Как читать декларацию по налогу на прибыль. Налоговая декларация по налогу на прибыль

В течение года, либо каждый квартал, либо каждый месяц, предприятия уплачивают авансовые платежи по этому налогу.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Налоговая декларация – это отчёт налогоплательщика перед государством за полученную прибыль от предпринимательской деятельности и уплаченную за неё плату, то есть налог.

Кто сдаёт?

Ими являются:

1. Российские организации.
2. Иностранные организации, которые осуществляют свою предпринимательскую деятельность на территории нашей станы через постоянные представительства.
3. Иностранные организации, которые получают доход от источников, находящихся на территории нашей страны.

Отчётный период

Отчётным периодом по этому налогу признаётся:

• 1 квартал;
• 1 полугодие;
• 9 месяцев.

По итогам каждого отчётного периода необходимо сдавать в налоговый орган расчёт по авансовым платежам.

Для некоторых организаций, чья средняя квартальная выручка за последние 4 квартала подряд превысила 10 млн. рублей.

Для вновь созданных предприятий этот лимит несколько ниже – всего 3 млн. рублей. Для таких предприятий отчётным периодом является месяц.

Сроки сдачи

Сдавать декларацию по итогам года нужно до 28 марта следующего года после налогового. Расчёты по авансовым платежам сдают до 28 числа следующего месяца.

То есть за 1-ый квартал необходимо сдать до 28 апреля, за 2-ой квартал – до 28 июля, за 3-ий квартал – до 28 октября.

Если предприятие уплачивает авансовые платежи каждый месяц, то сдавать расчёт нужно до 28 числа отчётного месяца. Например, за январь нужно сдать расчёт до 28 января, за февраль – до 28 февраля и т.д.

Штрафы

Если налогоплательщик не сдаёт вовремя декларацию по налогу на прибыль, то с него взыскивается штраф в размере в размере 5% от суммы налога, указанной в декларации.

Законодательством установлен максимальный и минимальный размер штрафа – 30% от указанной суммы и 1 000 рублей соответственно.

Если налогоплательщик не заплатил вовремя налог на прибыль, то на него также накладываются штрафные санкции.

Если будет доказано, что налогоплательщик не уплатил штраф не по своей вине, сумма штрафа будет составлять 20% от неуплаченной суммы.

Если будет доказан вина налогоплательщика, то сумма штрафа возрастает в 2 раза – 40% от неуплаченной суммы.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

Чтобы правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль, необходимо руководствоваться инструкцией по заполнению.

Декларация по налогу на прибыль заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и до его конца.

Состав

В соответствии с вышеуказанным Приказом, налоговая декларация по налогу на прибыль состоит из:

1. Титульного листа – Лист 01.
2. Подраздела 1.1 Раздела 1
3. Листа 02.
4. Приложения № 1 и № 2 к Листу 02.

Для некоммерческих организаций состав декларации следующий:

1. Титульный лист – лист 01.
2. Лист 02.
3. Приложение к декларации. Оно заполняется при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении №4 вышеуказанного порядка.
4. Листа 07. Он заполняется при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств.

Упрощённую декларацию могут сдавать те предприятия, у которых за последний отчётный период:

• не было никаких движений по расчётному счёту и кассе;
• не возникло объекта налогообложения.

Код налогового периода

Если предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, то необходимо указывать следующие коды налогового периода:

• 21 – это за 1-ый квартал;
• 31 – за полугодие;
• 33 – за 9 месяцев;

В годовой декларации проставляется «34», как код налогового периода.

Если же компания сдаёт расчёт по авансовым платежам ежемесячно, то код налогового периода устанавливается в границах от «35» до «46» подряд, то есть «35» – это январь, а «46» – год.

«50» указывают когда обозначают последний налоговый период перед реорганизацией.

Титульный лист Заполняя Титульный лист декларации, налогоплательщик должен указать:

1. ИНН и КПП, который был присвоен ему при регистрации. Если сдаётся декларация за обособленное подразделение, то КПП указывается его.
2. Номер корректировки. Если декларация подаётся впервые, то необходимо указать «0», если же она уже корректировалась, то «1», «2» и так далее по количеству раз корректировки.
3. Код периода, за который предоставляется декларация в соответствии с вышеуказанным Приказом.
4. Код налогового органа. Они приведены в Приложении № 1 Приказа.
5. Полное наименование организации или обособленного подразделения.
6. ОКВЭД.
7. Контактные данные налогоплательщика.
8. Количество листов декларации и количество листов тех документов, которые подтверждают сведения из декларации.

На Титульном листе есть такой раздел «Достоверность сведений подтверждаю». Здесь необходимо указать ФИО и должность лица, который ответственный за это.

Если это руководитель организации, в этой графе также нужно поставить «1», если же уполномоченное лицо, то «2».

Раздел 1

В этом разделе указываются суммы налога на прибыль, исчисленные в данном налоговом или отчётном периоде.

В подразделе 1.1 раздела 1 указываются все суммы авансовых платежей, а также суммы налога, которые необходимо уплатить в бюджет.

Заполняется он следующим образом:

Подраздел 1. 2 раздела 1 заполняют те налогоплательщики, которые ежемесячно уплачивают авансовые платежи.

Другие листы

В Листе 02 декларации указывает расчёт налога на прибыль. Заполняется она следующим образом:

В строке 210 листа 02 декларации по налогу на прибыль указываются суммы начисленных авансовых платежей.

Видео: декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2019 г. (часть 1)

В приложении № 1 к листу 02 подробно указываются все доходы от реализации и внереализационные доходы, которые учитываются для налогообложения прибыли.

В приложении № 2 к листу 02 подробно указываются все расходы, которые учитываются в расчёте налога на прибыль:

В декларации есть ещё и другие листы, которые заполняются в зависимости от спецификации деятельности. Например:

• лист 03 заполняется налогоплательщиками, которые являются налоговыми агентами по налогу на прибыль;
• лист 04 – налогоплательщиками, которые уплачивают налог по льготным ставкам;
• лист 05 – организации, финансовый результат от деятельности которых учитывается в особом порядке;
• лист 06 – негосударственные пенсионные фонды;
• лист 07 – благотворительные организации;

Заполнение нулевой декларации

Бывает так, что необходимо представить по налогу на прибыль.

Это возникает тогда, когда организация по каким-либо причинам не вела свою деятельность в отчётном периоде, и у неё не возникло объекта налогообложения.

Заполняется нулевая декларация следующим образом:

• титульный лист – в соответствии с Порядком заполнения;
• приложение № 1 и № 2 – нулевые показатели;
• раздел 1. 1 – суммы авансовых платежей за предыдущие отчётные или налоговые периоды.

Образец заполнения в 2019 году (пример)

Особенности заполнения

Бывают разные ситуации, когда методика заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль может несколько отличаться от обычной. Рассмотрим некоторые примеры.

Методика заполнения, если в организации убыток

Если у организации возник убыток в отчётном периоде, то стр. 180, 190 и 200 Листа 02 в данном случае заполнять не нужно.

А в стр. 210, 220 и 230 того же листа необходимо указать суммы начисленных авансовых платежей за этот отчётный период, если они были.

Показатели налоговой декларации расходятся с данными бухучета

Годовая отчётность формируется на основании данных промежуточных отчётов. Поэтому данные деклараций по налогу на прибыль должны сходиться с данными бухгалтерского учёта.

Видео: декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2019 г. (часть 2)

В противном случае, налоговики «накрутят» неполное или неверное предоставление сведений. А это чревато штрафом за непредставление декларации в срок – 5% от суммы налога, которая указана в декларации.

Порядок заполнения для иностранных организаций

Иностранные компании, осуществляющие деятельность на территории нашей страны через постоянные представительства, должны заполнять налоговую декларацию по налогу на прибыль в соответствии с нашим законодательством.

Если же иностранные компании получают доход от источников, которые находятся в нашей стране, то налог на прибыль за них перечисляет налоговые агенты, они же и сдают декларацию.

Разный размер выручки в отчетности по налогу на прибыль и НДС

Если суммы выручки не совпадают по этим двум налогам, налоговый инспектор просит выслать письменные разъяснения такой ситуации.

Однако не все доходы, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль, попадают в налоговую базу по НДС.

Поэтому стоит ещё раз проверить правильность заполнения декларации, и выслать разъяснения в налоговую инспекцию

Правила заполнения по обособленному подразделению

Состав декларации по обособленному подразделение точно такой же, как и у головного предприятия, плюс Приложение № 5 к листу 02 по количеству подразделений.

Только на всех листах необходимо указать КПП «обособки», а ИНН «головы», наименование указывается также обособленного подразделения, авансовые платежи тоже по нему же.

Не позднее 28 марта 2017 года компаниями должна быть представлена новая декларация по налогу на прибыль за 2016 год. Инструкция по заполнению, бланк, образец заполнения - в статье.

По итогам 2016 года компании должны представить в инспекцию новую декларацию по налогу на прибыль. Она утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. На старом бланке налоговики декларацию не примут. Далее мы расскажем, что поменялось в декларации и как правильно ее заполнить.

Декларация по налогу на прибыль за 2016 год: новая форма

Прежде чем привести инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль за 2016 год, расскажем про основные изменения в ней.

Во-первых, в новой декларации изменилась строка 041 приложения № 2 к Листу 02. Раньше в ней отражались налоги и сборы. Теперь нужно включать налоги, сборы и страховые взносы, начисленные по правилам налогового законодательства.

Но в декларации за 2016 год в этой строке взносы показывать не нужно. Отразить надо только налоги и сборы, которые учитываются в расходах. Взносы, которые вы учитываете как прямые расходы, отражайте в общей сумме прямых расходов в строке 010 приложения № 2 к листу 02 декларации. Например, как прямые расходы нужно учитывать взносы с зарплаты производственных рабочих.

Пример. В 2016 году компания учла косвенные расходы на сумму 5 843 000 руб., в том числе:

• налог на имущество на сумму 75 000 руб.;
• взносы на сумму 1 250 000 руб..

В строке 041 бухгалтер учел только налог на имущество. Образец заполнения декларации по прибыли за 2016 год показан ниже.

Во-вторых, добавлены строки для торгового сбора, который уменьшает налог на прибыль. Если у организации нет подразделений, она указывает сбор в строках 265-267 Листа 02. Если налог на торговый сбор компания уменьшает за подразделение, то сбор надо отразить в строках 095-097 приложения 5 к Листу 02.

• Лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку»;
• Лист 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании».

Декларация по налогу на прибыль большая и состоит из 37 листов. Однако все их заполнять не нужно. Обязательными к сдаче всеми компаниями являются:

• титульный лист;
• подраздел 1.1 раздела 1;
• лист 02;
• приложение № 1 к Листу 02;
• приложение № 2 к Листу 02.

Иные листы, подразделы и приложения нужно включить в состав годовой декларации только при наличии показателей для заполнения. Так гласит инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль за 2016 год, утвержденная приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

О том, кому следует заполнять необязательные листы декларации по прибыли, смотрите в таблице ниже.

Заполняем титульный лист

Титульный лист декларации заполняется целиком, за исключением подраздела «Заполняется работником налогового органа». В нем указывается наименование компании или обособленного подразделения согласно учредительным документам, ИНН, КПП.

Какой код следует писать в строке «Налоговый (отчетный) период», смотрите в таблице ниже.

Затем указывается код налоговой инспекции и код представления декларации по месту учета. Например, код 214 проставляют российские фирмы, которые не является крупнейшим налогоплательщиком.

Ниже надо привести код вида деятельности по ОКВЭД. Причем указать надо код по ОКВЭД2 ОК 029-2014 (утв. приказом Росстандарта от 31.01.14 № 14-ст). Об этом сказано в письме ФНС России от 09.11.2016 № Сд-4-3/21206@ (фрагмент ниже).

В конце вписываются контактный телефон, ФИО руководителя компания или представителя, количество листов и подтверждающих документов, дата сдачи декларации по налогу на прибыль.

Оформляем подраздел 1.1 раздела 1

Этот подраздел предназначен для отражения информации о сумме налога, подлежащей доплате или уменьшению по итогам года.

Сведения приводятся с разделением платежей в федеральный и региональный бюджеты.

Суммы, которые необходимо указать, можно взять из листа 02 декларации по налогу на имущество за 2016 год, инструкция по заполнению которого приведена ниже.

Порядок заполнения листа 02 декларации

В Листе 02 декларации отражается непосредственно сам расчет налога на прибыль. Лит состоит из срок 010 -351.

В строке 010 указываются доходы от реализации, в строке 020 - внереализационные доходы.

По строке 030 проставляются расходы, связанные с реализацией, по строке 040 - внереализационные расходы.

В строку 050 заносятся убытки, не учитываемые в целях налогообложения. В строке 060 вписывается сумма прибыли: 010 + 020 - 030 - 040.

По строке 070 указываются доходы, которые исключаются из прибыли (если такие есть).

Строку 080 заполняет только Центробанк.

По строке 100 показывается налоговая база. Строка 110 заполняется теми компаниями, которые переносят убытки с прошлого периода.

Строка 120 - это показатель базы, в соответствии с которым будет уплачиваться налог. Этот показатель равен разности между строками 100 и 110.

В строках 140—170 проставляются ставки налога. В строках 180—200 проставляется сумма исчисленного налога на прибыль.

По строкам 210—230 указываются суммы начисленных авансовых платежей.

По строкам 240—260 указывается сумма налога, выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному статьей 311 НК РФ. При этом показатели по строкам 240, 250 и 260 не могут превышать показатели по строкам 180, 190 и 200.

В строки 265—267 записывается информация по торговому сбору.

По строкам 270 и 271 отражается сумма налога к доплате, по строкам 280 и 281 - сумма налога к уменьшению в бюджет.

Строки 290—340 в декларации по налогу на прибыль за 2016 год не заполняются.

Строки 350 и 351 заполняют только участники региональных инвестиционных проектов.

Заполняем приложение № 1 к Листу 02

Это приложение предназначено для отражения сумм доходов от реализации, а также внереализационных доходов, полученных по итогам года.

Общая сумма выручки записывается в строку 010 . По строкам 011—030 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

Строки 020—022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

По строке 023 указывается выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

По строке 024 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, ниже минимальной цены сделок на дату совершения сделки.

По строке 027 показывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса с учетом статьи 268.1 НК РФ.

Строка 040 - это итоговый показатель доходов от реализации компании.

Внереализационные доходы (строки 100—106 ) заполняются по такому же алгоритму.

Оформляем приложение № 2 к Листу 02

В этом приложении отражаются расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные и приравненные к ним расходы, учтенные в «прибыльных» целях по итогам отчетного/налогового периода.

Строки 010—030 заполняют только компании, которые применяют метод начисления.

В строке 010 пишутся расходы на реализацию товаров собственного производства, в строке 020 - прямые расходы, связанные с реализацией товара оптом и в розницу.

В строке 030 указывается стоимость товаров, которые были приобретены для перепродажи. В строке 040—055 вписываются косвенные расходы.

В строке 060 проставляется цена приобретенного имущества, доходы которого отображаются в строке 014.

Строки 070 и 071 подлежат к заполнению только теми, кто является участником рынка ценных бумаг.

Строка 080 отображает расходы по тем операциям, которые указываются в приложении №3.

В строках 090—110 приводятся информация об убытках компании. По строке 120 показывается сумма надбавки, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса.

По строкам 131—134 отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

По строке 135 указывается метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике для целей налогообложения.

По строкам 200—302 проставляются внереализационные расходы. В строки 400—403 заносится информация о корректировке налоговой базы за прошлые периоды.

Когда сдавать декларацию по налогу на прибыль за 2016 год

Срок подачи годовой деклараций по налогу на прибыль единый для всех - не позднее 28 марта следующего года. Если крайний срок сдачи декларации по налогу на прибыль выпадает на выходной или праздничный день, срок переносится на ближайший рабочий день.

Срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2016 год выпадает на 28 марта 2017 года. Это вторник, поэтому никаких переносов нет.

Если опоздать с годовой декларации и сдать ее позднее 25 марта, налоговики оштрафуют. Размер штрафа — 5% от неуплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации. Штраф взимается за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом он не может быть более 30% этой суммы и не менее 1000 рублей.

(далее - Порядок заполнения) действует с 2014 года, тогда он был установлен приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. Однако, как и для любого нового документа, со временем появились некоторые разъяснения и уточнения по нему, требующие более детального рассмотрения.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Последовательность внесения данных в форму декларации крайне важна, так как ее соблюдение позволяет экономить время и избежать неточностей при оформлении. Занесение информации в форму должно включать следующие этапы:

1. Отражение необходимых цифр в приложениях к Листу 02, поскольку они служат основой для его правильного формирования. Приложения под номерами 1 и 2 к указанному листу придется делать всем компаниям, все прочие - только при наличии соответствующих фактов хозяйственной деятельности.
2. Оформление Листа 02. Все прочие листы и приложения к декларации включаются в пакет налоговой отчетности только при совершении указанных в них хозяйственных операций, если таковых нет, их не нужно задействовать.
3. После окончания предыдущего этапа можно переходить к формированию показателей подразделов Листа 01.
4. Титульный лист создается в последнюю очередь в связи с тем, что требует внесения данных об общем объеме листов, задействованных при оформлении декларации.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль с учетом отдельных показателей

Правила внесения информации в бланк декларации непременно нужны тем специалистам, которые будут составлять отчет без использования специальных бухгалтерских программ. В случае применения специализированного программного обеспечения большинство формальных параметров уже учитывается в используемом продукте, поэтому внесение данных в отчетность соответствует установленным требованиям.

Что же требуется учитывать при формировании отчета? Список подобных правил довольно обширный и его необходимо рассмотреть подробно:

• В форме все суммы указываются нарастающим итогом с начала года.
• Все показатели должны найти свое отражение в целых единицах (рублях), округление происходит по такому правилу: до 50 коп. - отбрасываем, свыше 50 коп. - добавляем целую 1.
• Номера листов проставляются последовательно, начиная с титульного.
• Каждому значению, за исключением даты и дробей, предназначается обособленное поле. В первом случае применяются три раздельных блока ячеек, между которыми ставится точка, во втором - два блока и точка для их разделения.

Пример для значений даты:

Пример применения десятичной дроби:

• Если какая-то часть информации для заполнения раздела отсутствует ввиду того, что требуемые операции не производились, в ячейках проставляется прочерк непрерывной черной чертой.

• При внесении данных в декларацию с применением специализированных программ все знаки выравнивают по положению цифры или буквы в правой крайней ячейке.

• внесение исправлений с применением корректора (жидкость или лента);
• распечатка на обеих сторонах листов и использование степлера.

В случае если распечатка готового отчета производится с применением программных продуктов, разрешается не пропечатывать рамку вокруг чисел и не ставить прочерки в пустых ячейках. Местоположение и формат вносимой информации изменять не допускается. В качестве рабочего шрифта предписано применять Courier New размером 16–18.

Все описанные требования актуальны в 2016 году.

Правила заполнения декларации по налогу на прибыль в отношении отдельных страниц и полей

Рассматривая вопрос, как заполнять декларацию по налогу на прибыль, необходимо изучить алгоритм по каждому листу по отдельности. Следующие части декларации при этом можно опустить, так как они используются довольно редко:

• Приложения № 6, 6а, 6б к Листу 02, поскольку они применяются только консолидированными группами плательщиков;
• раздел Б Листа 03, поскольку здесь определяется размер подлежащего уплате налога по процентам с государственных и муниципальных облигаций;
• Лист 06, предназначенный для пенсионных фондов, не являющихся государственными.

Титульный лист: заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль

В данной части отчета пустыми остаются только поля после заголовка «Заполняется работником налогового органа».

Процесс внесения информации состоит из двух последовательных шагов:

1. Вносим идентификационные данные плательщика и текущие параметры сдаваемой декларации:
   • ИНН и КПП компании (дублируются на всех последующих страницах);
   • порядковый номер декларации (при первичной сдаче ставится «0-», в случае необходимости внесения правок сдается корректирующая форма, тогда ставится «1-», «2-» или «3-»);
   • идентификатор отчетного периода, здесь есть некоторые тонкости в кодах, о которых следует упомянуть:
     • коды 21, 31, 33 и 34 используются, если компания сдает отчетность за первый квартал, полгода, 9 месяцев и представляет заключительный вариант по итогам года;
     • коды 35–46 применяются компаниями, начисляющими и перечисляющими налог ежемесячно;
     • код 50 проставляется в случае прекращения деятельности или реорганизации компании за завершающий отчетный период.

Сразу оговоримся, что для консолидированных объединений компаний также предусмотрен ряд специфических кодов, подробную информацию по которым можно найти в Приложения № 1 к Порядку заполнения:

• код отделения ФНС, в которое сдается отчетность;
• подробное название организации, идентичное тому, которое содержится в регистрационных документах (если в нем применены английские буквы, их также следует указать);
• ОКВЭД;
• телефонный номер для связи;
• общее число заполненных листов сдаваемой отчетности;
• итоговое количество приложенных оригиналов или копий, обосновывающих приведенные расчеты.

1. Подтверждаем корректность и полноту предоставляемых расчетов, сумм и иной информации. Для этой цели служит специальный участок листа под надписью «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю». Здесь вносится:
   • 1 - когда достоверность отчета подтверждает директор;
   • 2 - если за правильность приведенной информации отвечает специально назначенный представитель.

После этого следуют фамилии и инициалы сотрудников, подписывающих документ. Возможна ситуация, когда в качестве доверенного лица выступает компания, тогда здесь приводится ее полное название, а также данные лиц, подписывающих отчет.

Порядок внесения данных в 1-й раздел

В разделе 1 декларации приводится сумма налога, которую планируется перечислить в казну. В этом разделе можно выделить 3 блока информации:

1. При исчисленном значении налога на прибыль заполнение декларации невозможно без раздела 1.1. В нем отражается размер квартальных перечислений в федеральное и региональное подразделение казначейства с обязательным указанием кодов бюджетной классификации. Остаток к доплате или зачету также находит свое отражение здесь. В качестве источника данных для его оформления служат стр. 270–281 Листа 02.
2. Компаниям, которые каждый месяц осуществляют авансовые платежи, необходимо использовать раздел 1.2 декларации. В нем приводится объем авансовых платежей на следующие 3 месяца. В годовой декларации данная часть отчета не применяется. Здесь содержатся суммы, составляющие третью часть от налога, указанного в стр. 300 (330) и 310 (340) Листа 02.
3. В подразделе 1.3 приводится налог, который должен быть выплачен с процентных поступлений и доходов от участия в капитале компаний, учитывая случаи, когда фирма выступает в качестве агента по налогу на прибыль. Если подобных доходов нет, эта часть декларации опускается.

Лист 02: как сделать декларацию по налогу на прибыль

Являясь ключевым разделом отчетности, Лист 2 имеет свою последовательность и особенности оформления. В качестве кода для признака налогоплательщика в соответствующем поле наиболее часто вписывается 1. В тоже время для некоторых категорий плательщиков налога на прибыль могут применяться иные шифры:

• 2 - для налогоплательщиков, занимающихся сельским хозяйством;
• 3 - для компаний, работающих на особых экономических территориях;
• 4 - для предприятий, занятых добычей ресурсов на месторождении углеводородов, использование которого только началось.

Такой же код необходимо будет указывать и в остальных листах декларации.

Определение показателей доходов и расходов

В ячейках 010–020 Листа 02 проставляются данные по суммам доходов, полученных от реализации по основной деятельности и от прочих операций, не связанных с ней, на основании информации, содержащейся в Приложении 1 к Листу 02.

Для расходов, правомерно уменьшающих базу по прибыли, отведены строки 030–040. Данные в эти строки переносятся из итогов Приложения 2 к Листу 02.

Для отражения убытков, которые должны приниматься в уменьшение доходов в особом порядке, служит ячейка 050. Ее заполнение происходит на основании данных из Приложения 3 к Листу 02.

Исчисление базы для взимания налога на прибыль

Для отображения результата деятельности компании за период применяется ячейка 060, сюда попадает итоговая прибыль или непокрытый убыток. В значительном количестве случаев именно указанная здесь сумма переносится в качестве итогового объекта для начисления налога в поле 100.

Для убытка, полученного в предыдущие периоды и не учтенного полностью, применяют ячейку 110. Если же убыток был полностью учтен в прошлом периоде или сумма текущей прибыли оказалось выше его остатка, то конечная сумма базы для исчисления налога выводится в поле 120 путем вычитания из поля 100 стр. 110.

Для отражения в декларации базы по прибыли тех, кто уплачивает налог по специальным пониженным налоговым ставкам, применяется поле 130.

Расчет суммы налога

Строки со 140 по 170 предназначены для того, чтобы отразить в них ставки, используемые для исчисления налога - сводную, федеральную, региональную и сниженную региональную. Рассчитанный по соответствующей ставке налог нужно показать в стр. 180–200.

Для отражения авансовых платежей, исчисленных за период, нужно воспользоваться полями 210–230.

В случае, когда часть налога засчитывается из платежей по налогу на прибыль, произведенных за границей, подобная информация вписывается в ячейки 240–260.

Сумма налога на прибыль к доплате включается в ячейки 270–271.

Если возникла переплата, то сумма налога к уменьшению попадает в поля 280–281.

Последний результат получают путем вычитания из объема начисленного налога исчисленных и уплаченных авансов за прошлый период, а также платежей, произведенных за рубежом.

Определения размеров авансовых выплат

После этого в отчете идут части, где указываются авансы по прибыли.

1. Строки 290–310 предназначены для указания сумм авансов, исчисленных на будущий квартал. Их значение определяется как разница между суммами, сложившимися в стр. 180 текущей и предыдущей декларации. При получении в результате произведенного действия отрицательного или нулевого результата авансовые платежи не осуществляются. Указанные ячейки остаются пустыми в следующих случаях:
   • в годовой налоговой отчетности;
   • при уплате квартальных, а не месячных авансов;
   • если фирма приняла решение уплачивать налог ежемесячно из фактической прибыли.
2. Строки 320–340 предназначены для отражения авансов, которые необходимо уплатить в 1-м квартале будущего года. Обязанность заносить в них данные появляется у организации в следующих случаях:
   • При сдаче декларации по итогам 9 месяцев текущего года, при этом размер авансов на 1-й квартал приравнивается к размеру авансов в 4 квартале, т. е. суммы строк 320–340 будут идентичны суммам из строк 290–310.
   • При составлении отчетности за 11 месяцев, в случае если компания должна перейти на общий порядок уплаты налога на прибыль с порядка, подразумевающего уплату налога с фактической прибыли.

Лист 02: Приложение 1

В Приложении 1 формируются показатели доходов от реализации по основной деятельности и прочим операциям, не относящимся к уставной деятельности.

Данные по доходам от продаж

Если в поле 110 выводится итоговая сумма полученных доходов от реализации, то ячейки 011–014 служат для более подробного отражения составных частей поступлений. Так, в них вносятся суммы доходов:

• связанных с продажей продукции собственного производства, предоставлением услуг, выполнением работ;
• полученных в результате перепродажи приобретенных ранее товаров;
• приобретенных от уступки имущественных прав, однако сюда не включают доходы от сделок, отражаемые в Приложении 3 к Листу 02 и связанные с движением долговых обязательств;
• возникших от реализации прочих активов компании.

Поля 020–022 предназначены исключительно для компаний, являющихся профессиональными участниками на рынке ценных бумаг. Те же, кто не является профессиональным участником, доходы, вырученные от реализации ценных бумаг, должны показывать в строках 023–024 - такое правило было введено с 2015 года.

Выручка от продажи юридического лица в виде имущественного комплекса также должна отражаться в отчетности. Для этого в Приложении 1 есть поле 027.

Итог, зафиксированный в строке 340 Приложения 3 к Листу 02, переносится в строку 030 Приложения 1.

После этого нужно просуммировать значения во всех заполненных полях по листу и внести полученный результат в строку 040, данные этой строки формируют значение поля 010 Листа 02.

Поступления от внереализационных операций

Порядок построения декларации по налогу на прибыль предполагает, что после указания доходов от основной деятельности нужно показать доходы от операций внереализационных.

В строке 100 фиксируется общая сумма внереализационных доходов. Данные из нее переносятся в строку 020 Листа 02.

Разбивка доходов в зависимости от источника производится в полях 101–107 в следующей последовательности:

• Доход предыдущих периодов, обнаруженный в отчетном периоде.
• Стоимость активов, оприходованных в результате ликвидационных, модернизационных, ремонтных мероприятий по выводимым из эксплуатации внеоборотным средствам.
• Стоимость активов или прав на них, полученных на безвозмездной основе.
• Суммы излишков, образовавшихся по итогам проведенных инвентаризационных мероприятий.
• Объем восстановленной амортизационной премии.
• Поступления от сделок со срочными финансовыми инструментами вне организованного фондового рынка, проводимых его профессиональными членами.
• Результаты корректировок по операциям с взаимозависимыми, аффилированными компаниями.

Лист 02: Приложение 2

Данный раздел декларации целиком посвящен расходам компании как по основной деятельности, так и по иным операциям, не связанным с ней. Для лучшего понимания вопроса необходимо изучить состав настоящего Приложения построчно.

Расходы, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и ее реализацией

В соответствии с требованиями НК РФ все расходы фирмы подразделяются на прямые и косвенные. Для первых предназначены строки 010–030:

• Стр. 010 - расходы на изготовление продукции, предоставление услуг и выполнение работ.
• Стр. 020, 030 - суммы расходов на осуществление реализации товаров.

После заполнения указанных полей нужно переходить к отражению сумм косвенных расходов. Для записи сводного итога по ним используется строка 040. Расшифровку составных частей, из которых складываются указанные расходы, приводят в полях 041–055.Например, в них должны попасть налоги, суммы начисленной амортизации, расходы на покупку земли, расходы на исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

В случае выбора налогоплательщиком кассового метода учета расходов в соответствии со ст. 273 НК РФ все его расходы отражаются в строке 040, при этом поля 010–030 не используются.

Поле 060 применяется для отражения расходов по покупке или созданию прочего имущества в случае, если выручка от продажи такого имущества была указана в поле 014 «Выручка от реализации прочего имущества» в Приложении 1 к Листу 02 (сюда не относят инструменты фондового рынка, товары, собственную продукцию, основные средства).

Чистые активы компании в случае ее реализации в качестве имущественного комплекса вносятся в ячейку 061.

Для компаний - профучастников рынка ценных бумаг в целях отражения понесенных расходов предусмотрены поля 070 и 071.

Компании, не имеющие лицензию на операции с ценными бумагами, но осуществляющие сделки с ними, используют поля 072 и 073.

Полю под номером 080 должны соответствовать данные, которые складываются в строке 350 Приложения 3 к Листу 02.

• 090 - убыток от деятельности ОПХ прошлых лет, частично учтенный в текущем периоде;
• 100 - убыток, полученный от продажи внеоборотных активов, определяемый в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ и отраженный в стр. 60 Приложения 3 к Листу 02;
• 110 стр. - убыток, полученный при реализации права на землю.

Надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается в расходах на основании подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ и отражается в строке 120.

В полях 131–135 нужно показать размер рассчитанной за отчетный период амортизации по НМА.

Затраты внереализационного характера

Общий размер расходов компании, не связанных с основной деятельностью, отражается в поле 200, указание же их составных частей осуществляется в ячейках 201–206. В них могут вноситься следующие показатели:

• суммы, израсходованные на обслуживание кредитов;
• расходы на создание резервов;
• затраты, связанные с выводом их эксплуатации внеоборотных активов;
• присужденные к уплате штрафные санкции, пени.

Для отображения убытков, которые учитываются как внереализационные затраты, используют поле 300. Это могут быть убытки предыдущих периодов, обнаруженные в отчетном (строка 301), или безнадежная задолженность, все шансы на погашение которой утеряны (строка 302).

Для корректирующих сумм, с помощью которых изменяются данные предыдущих отчетных периодов, не влекущие за собой изменения базы налогообложения в меньшую сторону, необходимо задействовать поля 400–403.

Лист 02: Приложение 3

Для операций, финансовый результат по которым должен высчитываться по особым правилам, предусмотрено Приложение 3 к Листу 02. Регулируют подобные вопросы ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ.

Остановимся подробнее на видах этих операций:

• продажа некоторых видов амортизируемого имущества - поля 010–060;
• реализация права требования по долгам, срок платежа по которым уже наступил или ожидается - стр. с 160 по 170;
• результаты, которые сложились в обслуживающих производствах или хозяйствах - поля 180–201;
• деятельность по доверительному управлению - строки с 210 по 230;
• продажа прав на объекты земельного фонда - поля с 240–260.

Сводные данные по всем описанным видам хозяйственной деятельности приводятся в стр. 340–360, здесь вписываются итоговая сумма продаж, затраты и потери по итогам сделок.

Лист 02: Приложение 4

В целях расшифровки поэтапного переноса убытков, полученных в прошлых периодах, используется Приложение 4 к Листу 02 декларации. Следует помнить, что в силу п. 1, 2 ст. 283 НК РФ перенос осуществляется в срок до 10 лет с того момента, когда фирма получила отрицательный результат деятельности.

Указанная часть декларации подается только по результатам первого квартала и по итогам всего налогового периода.

В поле 010 указывается размер неперенесенного убытка за предыдущие годы. По времени его образования данная сумма распределяется по полям с 040 по 130.

В поле 140 копируются данные из ячейки 100 на Листе 02, то есть размер облагаемой базы.

Строка 150 показывает долю убытка, учитываемого в текущем периоде и уменьшающего сумму базы, используемой для начисления налога.

Сразу отметим, что показатель из строки 150 не может превышать показатель из строки 140. Данные из ячейки 150 должны быть скопированы в поле 110 Листа 02.

Нераспределенная сумма убытка, остающаяся в результате, вносится в стр. 160, но только при сдаче годовой декларации. Поля 135, 151, 161 предназначены для фиксации убытков, образовавшихся по контрактам в сфере обращения ценных бумаг на официальном фондовом рынке, полученных до 31.12.14 и нашедших на тот период свое отражение в отчетности по налогу.

Лист 02: Приложение 5

Данное приложение оформляется исключительно компаниями, имеющими сеть обособленных представительств и филиалов. Этот раздел заполняется в следующей последовательности:

• по головному отделению компании без учета региональных офисов и производственно-торговых площадок;
• по каждому представительству в отдельности, если они расположены на разных территориях, или их группам, если они находятся в пределах границ одного субъекта РФ, в том числе по ликвидированным в течение последних 12 месяцев.

Объем страниц Приложения 5 должен равняться количеству учитываемых филиалов и представительств или их групп.

Код, характеризующий категорию данных в приложении

В строке с названием «Расчет составлен (код)» может быть указано одно из следующих значений:

• 1 - для информации, приведенной по головному подразделению изолированно, без филиалов;
• 2 - если на странице указываются данные по обособленному подразделению;
• 3 - по ликвидированному в течение года филиалу;
• 4 - по группе представительств, расположенных в одном субъекте РФ.

Затем приводится информация из регистрационных документов (название, КПП), отражается уровень подчиненности.

Расчет объекта обложения и размера налогового платежа

На основании показателя стр. 120 Листа 02, отражающего общую сумму облагаемой базы, заполняется поле 030 Приложения 5.

В полях 040–120 происходит вычисление общего размера налога и суммы его авансовых платежей на основании удельного веса, который занимает подразделение в общей базе налогообложения, и действующей в регионе ставки.

Сумма показателей поля 070 со всех страниц Приложения 5 переносится в ячейку 200 Листа 02.

А сумма всех значений из строки 080 со всех страниц Приложения 5 должна быть равна значению строки 230 Листа 2.

Распределение авансов по каждому филиалу

Для указания аванса по налогу на следующий квартал по филиалам используют строку 120. Для этого берут данные по общей сумме авансовых платежей в бюджет по всей компании из поля 310 Листа 02 и распределяют их в пропорции между центральным офисом и региональными филиалами в соответствии с их удельным весом. Последние также должны быть указаны в стр. 050 Приложения 5. Для вычисления применяют формулу:

стр. 120 = стр. 310 Л. 02 × стр. 040 Прил. 5 / 100

Размеры авансов на последний квартал текущего года будут полностью идентичны авансовым платежам за 1-й квартал следующего. Они должны быть внесены в стр. 121 Приложения 5 декларации, подаваемой за 9 месяцев. Каждой части аванса соответствует определенная дата оплаты. Всего их три, и все они вносятся в подраздел 1.2 раздела 1.

Поле 120 указанного приложения не заполняется в декларации по итогам года.

Лист 03: пример заполнения декларации по налогу на прибыль

Лист 03 заполняют компании, выступающие в качестве налоговых агентов по поступлениям от участия в капитале других организаций, а также по процентам, получаемым по государственным и муниципальным ценным бумагам. Эта страница состоит из 3 частей:

• Раздел А - определение суммы налога с доходов от участия в капитале компаний.
• Раздел Б - расчет суммы платежа в бюджет с поступлений от государственных и муниципальных облигаций.
• Раздел В - разбивка объема полученных доходов по указанным основаниям.

Внесение данных в Лист 3 регулируется главой 11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль . Главное правило при составлении указанной части - оформление по каждому факту распределения прибыли. Иными словами, если в течение периода принимается несколько постановлений о выплате части дохода собственникам, по каждому из них составляется отдельный Лист 03.

Оформление Листа 03 происходит только по факту выдачи дивидендов, оформлять его в иных периодах не требуется. На это указывает абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ, а также положения указанного Порядка заполнения. Накопления сумм в течение налогового периода здесь происходить не будет.

Пример

Если решение о выплате дивидендов было принято в апреле, то данные об их размере нужно учитывать только в декларации за полугодие. В отчетности за 9 месяцев и за год указанные суммы фигурировать не должны.

Раздел А

Указанная часть оформляется в обязательном порядке:

• компаниями, осуществляющими выдачу дивидендов своим акционерам или участникам;
• депозитариями.

В связи с этим нужно выбрать нужный код при указании категории налогового агента в разделе А Листа 03.

После этого следует строка, которую используют только неэмитенты: «ИНН организации - эмитента ценных бумаг». Эмитенты ставят прочерк в этой строке.

Следующим шагом должно стать указание:

• периода, за который происходит выплата (1 - менее года, 2 - год);
• кода периода, за который сдается отчет;
• года, за который сдается налоговая отчетность.

В дальнейшем необходимо представить полную расшифровку информации как о размере дивидендов, так и о налоге, который необходимо с них уплатить:

• На основании п. 5 ст. 275 НК РФ рассчитывается элемент Д1 (формула приведена в указанной статье), отражающий общий размер дивидендов, перечисляемых всем участникам общества - стр. 001.
• В стр. 010 вписывается сумма дохода, выплачиваемая тем участникам, в отношении которых фирма выступает агентом.
• Для расшифровки получателей дивидендов в зависимости от их статуса (резиденты, нерезиденты, лица с неустановленным статусом) и применяемой ставки используются стр. 020–060.
• В стр. 070 вносятся суммы перечисленных дивидендов до уплаты налога. Фирмам, разместившим бумаги на публичном рынке, нужно иметь в виду, что общая сумма из полей 010 и 070 должна равняться элементу Д1.
• В полях 080 и 081 фиксируется размер полученных компанией доходов от участия в капитале других организаций, уменьшенных на размер бюджетных платежей, произведенных непосредственно у источника. Здесь отражаются все дивиденды с начала года, если они не были учтены в декларациях за более ранние отчетные периоды.
• В поле 081 указывают доход от участия в капитале за минусом той его части, которая подпадает под действие ставки 0% в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Этот показатель является вторым элементом формулы Д2 из п. 5 ст. 275 НК РФ.
• В ячейке 090 указывают разницу между общей суммой распределяемых дивидендов и показателем в поле 081 (Д1 – Д2) : 090 = 010 + 070 – 081 или 090 = 001 – 081 (приведены номера строк). В случае, когда стр. 090 меньше 0, уплачивать налог не нужно, однако рассчитывать на его возврат также не приходится. В такой ситуации в стр. 091–120 достаточно будет проставить прочерк.

Обратите внимание на особенности оформления строк для неэмитентов: компании, не являющиеся источником выпуска ценных бумаг, не вносят информацию в стр. 080–081, им нужно проставить в них прочерк, а для стр. 090 использовать информацию, полученную от отечественных компаний, которые осуществляют выплату в их пользу.

• Суммы, участвующие в формировании налоговой базы, отражаются в строках 091 и 092, при этом в первое поле должны попасть поступления дивидендов, подпадающие под ставки 9% или 13%.
• В поле 100 включается рассчитанный налог.
• В ячейке 110 указывается размер налога с дивидендов за предыдущие периоды, выплаченных российскими фирмами в разрезе каждого решения о выплате дивидендов.
• В поле 120 отражается исчисленный бюджетный платеж за последний отчетный период с дивидендов отечественных фирм по каждому случаю вынесения постановления об их распределении.

Если имел место факт выплаты дохода от участия частями, то перечисление налога необходимо показывать в поле 040 подраздела 1.3 раздела 1 декларации. При этом срок выплаты отражается в соответствии с положениями п. 4 ст. 287 НК РФ (выплата производится на следующий день после перечисления).

Раздел В

На следующем этапе оформления Листа 03 необходимо представить информацию о выплаченных другим компаниям дивидендах. Для расшифровки дивидендов, выплаченных частным лицам, необходимо оформлять Приложение № 2 к декларации.

Раздел В заполняется последовательно по каждому субъекту, которому были выплачены дивиденды. Оформление данных раздела происходит в следующем порядке:

• В строке «Признак принадлежности» проставляется буква «А», поясняющая, к какой части Листа 3 отчета относится расшифровка.
• В качестве данных по показателю «Тип» проставляется «00», если отчет сдается первично. Если вносятся корректировки, то в соответствии с номером отчета ставится «01», «02» или «03».
• Далее идентифицируется компания-получатель, указываются размер дивидендов, налог с них.

Когда перечисление дивидендов производится организации - налоговому агенту и не сопровождается начислением и уплатой налога, в раздел В вносятся данные такой фирмы (с указанием, что она является налоговым агентом) и сумма отправленных ей дивидендов, при этом в ячейке 070 ставится прочерк.

Лист 04

Для определения суммы налога по «нестандартным» ставкам, то есть не равным 20%, применяется Лист 04. Как правило, это касается поступлений от вложений на фондовом рынке или от доли в капитале других фирм. По каждому типу поступлений оформляется собственный Лист 04:

1. По доходам от ценных бумаг, выпущенных РФ или ее территориальными образованиями, а также участниками союзного государства, по ставке 15%.
2. По процентному доходу от акций и облигаций в соответствии с подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ по ставке 9%.
3. В случае применения к определенным видам поступлений от госбумаг ставки 0%.
4. По выплатам от доли в собственности зарубежных фирм, которые подпадают под ставку 9%.
5. По выплатам от доли в собственности зарубежных фирм, которые подпадают под ставку 0%.
6. По выплатам от доли в собственности отечественных компаний, которые подпадают под ставку 9%.
7. По доходам от сделок на фондовом рынке, налогообложение которых регулируется согласно ст. 284.2 НК РФ и подпадает под ставку 0%.

Цифру, соответствующую порядковому номеру приведенного списка, необходимо отразить в строке «Вид дохода» при заполнении.

Каждый тип поступлений попадает в определенное поле:

• Налогооблагаемая база - в стр. 010.
• Доход, уменьшающий базу, который возможен при появлении купонных выплат объектам операций РЕПО при закрытии короткой позиции на основании п. 9 ст. 282 НК РФ, - в поле 020.
• Размер ставки - 9%, 15% или 0% - в стр. 030.
• Причитающийся к уплате налог, определяемый по формуле (стр. 010 – стр. 020) × стр. 030 / 100, - в стр. 040.
• Сумма налога с «заграничных» дивидендов, уплаченная за границей и засчитанная в уплату налога в российский бюджет в соответствии со ст. 275, 311 НК РФ в прошлые отчетные периоды, - в стр. 050 (стр. 050 текущей декларации = стр. 050 + стр. 060 декларации за предыдущий отчетный период), в текущем отчетном периоде - в стр. 060. Отметим, что строки 050 и 060 оформляются, если в Листе 04 проставлено для доходов значение «4».
• Сумма налога, исчисленная в предшествующем отчетном периоде, - в поле 070. Значение этого показателя равно сумме полей 070 и 080 прошлой декларации.
• Размер налога, подлежащего уплате по результатам последнего отчетного периода, выводят в стр. 080 по формуле стр. 040 – стр. 050 – стр. 060 – стр. 070.

Полученный в итоге налог, приходящийся на отчетный период, в зависимости от сроков его уплаты включается в стр. 040 подраздела 1.3 раздела 1. Срок уплаты устанавливается в зависимости от момента получения или выплаты дохода от участия в капитале.

Лист 05

Расчет налога с доходов по сделкам с бумагами на фондовом рынке, а также со срочными финансовыми инструментами, имеющими особый механизм учета, производят на Листе 05. В нынешнем бланке декларации данному листу отводятся два варианта оформления. Оба варианта предусмотрены гл. XIII-I и XIII-II Порядка заполнения. Рассмотрим их.

Вариант заполнения Листа 05 для годовой декларации за 2014 год

Здесь находят свое отражение следующие виды сделок:

1. С ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.
2. С ценными бумагами, не обращающимися на указанном в п. 1 рынке (ОРЦБ).
3. Со срочными финансовыми инструментами, не участвующими в ОРЦБ.
4. С не участвующими в сделках на ОРЦБ срочными финансовыми инструментами, выпущенными до 07.2009 и имеющими срок окончания действия с 01.01.2010.
5. С государственными ценными бумагами, полученными первоначальными владельцами государственных ценных бумаг по договорам новации.

Коды, полностью соответствующие порядковым номерам приведенного выше списка, должны быть вписаны в строке «Вид операции». В зависимости от кода оговариваемый вариант заполнения Листа 05 будет следующим:

1. В строке 010:
   • значения 1, 2, 4 - поступления от реализации, иного списания, в том числе погашения ценных бумаг;
   • обозначения 3, 5 - доходы от внереализационных операций с инструментами срочных сделок.
2. В строке 020:
   • 1 - величина отклонения продажной стоимости ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вне оргрынка ниже минимальной цены сделок на оргрынке на момент оформления сделок или же отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая;
   • 2 - отклонение стоимости продажи ценных бумаг от расчетной стоимости (это поле необходимо оформлять только в случае, если фактическая цена ниже расчетной стоимости более чем на 20% или отличается от цены инвестиционного пая);
   • 3 и 5 - разница между выручкой от реализации инструментов срочных сделок и их расчетной ценой в случае, если выручка оказалась более чем на 20% ниже расчетной стоимости;
   • 4 - сумма отклонения продажной стоимости (по аналогии с кодом 1 по обращающимся бумагам и кодом 2 - по необращающимся).
3. В строке 030:
   • коды 1, 2, 4 - затраты, связанные с покупкой или продажей ценных бумаг;
   • 3, 5 - расходы, являющиеся внереализационными и понесенные при сделках с финансовыми инструментами срочных сделок.
4. Для строки 031:
   • 1 - сумма отклонения затрат на покупку ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вне такого рынка выше наивысшей цены сделок на оргрынке на момент оформления сделки, либо отклонения от расчетной стоимости инвестпая;
   • 2 - величина отклонения фактических затрат по сделкам с бумагами, не задействованными на организованном рынке, от расчетной суммы затрат, в случае если подобные отклонения составляют свыше 20% в большую сторону, либо от затрат по инвестиционному паю;
   • 3,5 - сумма отклонения фактической цены финансовых инструментов срочных сделок от его расчетной стоимости, если первый показатель больше чем на 20% превышает второй.
5. По стр. 040 выводится сумма прибыли (убытка) по алгоритму: стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 + стр. 031.
6. • для кодов операций 1, 2, 3 и 5 это положительная курсовая разница, появляющаяся со дня поступления валютных средств на счет до даты принятия облигаций государственного займа III, IV, V серии к бухгалтерскому учету пропорционально удельному весу проданных бумаг;
   • при определении результатов по сделкам, подпадающим под код 4, - часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с момента зачисления инвалюты на счет до даты принятия ОВГВЗ III серии к учету, в доле, приходящейся на проданные государственные ценные бумаги (для первоначальных владельцев), или сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на проданные госбумаги (для первоначальных владельцев).
7. Данные по следующим строкам, за исключением 091, заполняются по общему для всех видов операций алгоритму:
   • в ячейке 060 указывается база обложения без уменьшения на сумму убытков более ранних периодов, она определяется по формуле стр. 040 – стр. 050;
   • в стр. 070 приводится отрицательный финансовый результат, выявленный ранее на основе стр. 090 Листа 5 в предыдущей декларации;
   • убыток, используемый при корректировке базы отчетного периода, вносится в стр. 080;
   • в стр. 090 показывается остаток убытка, который переходит на следующий налоговый период и вычисляется как разность стр. 070 и 080 (либо как сумма стр. 070 и 040 в ситуации, когда стр. 040 имеет отрицательное значение);
   • для отражения финального размера налоговой базы по операции используется ячейка 100, сумма в которой определяется по формуле яч. 060 – яч. 080 (если полученный результат больше 0, он попадает в поле 100 Листа 02).
8. Исключительно для операций, подпадающих под код 3, вносятся данные в поле 091. Оно используется для фиксации суммы отрицательного финансового результата по финансовым инструментам срочных сделок, которые не были погашены до 01.01.10.

Вариант заполнения Листа 05 для 2015 года

Если поступления были получены по операциям со срочными финансовыми инструментами позднее 01.01.2015, применяется второй вариант бланка Листа 05. На этом листе осуществляется исчисление налога по следующим операциям:

1. Связанным с обращением ценных бумаг и срочных финансовых инструментов на оргрынке и вне его.
2. С ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, полученными первоначальными пользователями государственных ценных бумаг в результате новации.
3. С финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на оргрынке, заключенными после07.2009, дата окончания которых наступает с 01.01.2010.

1. В строке 010:
   • коды 1, 2, 3 - поступления от реализации, иного списания, в том числе погашений, и внереализационные доходы от финансовых инструментов срочных сделок.
2. В строке 011:
   • коды 1, 2 - поступления от продажи бумаг, не обращающихся на организованном фондовом рынке, в том числе от частичного или полного погашения их стоимости;
   • код 3 - данные не вносятся.
3. В строке 012:
   • коды 1, 2 - сумма отклонения стоимости продажи ценных бумаг от расчетной стоимости (это поле необходимо оформлять только в случае, если фактическая цена ниже расчетной стоимости более чем на 20%, или при отклонении от цены инвестиционного пая).
4. В поле 013 должна быть внесена следующая информация:
   • 1 - поступления по срочным финансовым инструментам, не участвующим в обращении на организованном фондовом рынке;
   • 2 - поле остается незаполненным;
   • 3 - поступления от внереализационных операций по срочным финансовым инструментам (п. 19 ст. 250 НК РФ), не участвующим в обороте на оргрынке.
5. Для ячейки 14 предусмотрены следующие варианты отражения информации:
   • 1 - разница между фактической суммой реализации срочных финансовых инструментов и их расчетной оценкой, увеличенной на 20%;
   • 2 - информация в поле не вносится;
   • 3 - разница между фактической суммой реализации срочных финансовых инструментов и их расчетной оценкой, если размер отклонения в сторону снижения превышает 20%.
6. В поле 020 включаются следующие данные:
   • 1 - сводный объем затрат, понесенных в связи с покупкой или продажей ценных бумаг и инвестиционных паев, не участвующих в открытом обращении на фондовом рынке, включая внереализационные расходы по операциям с инструментами срочных сделок;
   • 2 - затраты, связанные с продажей или иным выбытием государственных ценных бумаг, первоначально приобретенных собственником в результате новаций, рассчитанные исходя из стоимости покупки и иных расходов, связанных с приобретением и продажей;
   • 3 - затраты, связанные с выбытием финансовых инструментов срочных сделок, не используемых в обращении на открытом фондовом рынке согласно подп. 18 п. 1 ст. 265 НК РФ.
7. В поле 021 заносится следующий набор данных:
   • 1, 2 - сводный объем затрат, понесенных в связи с покупкой или продажей ценных бумаг, не участвующих в открытом обращении на фондовом рынке, и инвестпаев;
   • для кода 3 данные не вносятся.
8. В ячейку 022 вносятся следующие данные:
   • 1, 2 - разница между оценкой бумаг, не участвующих в обращении открытого фондового рынка, при покупке и расчетной стоимостью, если фактическая стоимость больше расчетной на 20% и более, либо в случае несовпадения с ней стоимости пая.
   • для кода3 данные не вносятся.
9. Для строки 023 используется следующая информация:
   • код 1 - затраты по сделкам с необращающимися ФИСС;
   • код 2 - поле не оформляется;
   • код 3 - затраты внереализационного характера по операциям с необращающимися ФИСС, значение должно быть идентично показателю из поля 020.
10. В поле 024 должны попасть следующие цифры:
    • 1 - отклонение фактической стоимости не размещаемых на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок от ее расчетного значения в случае наличия разницы более чем в 20%;
    • 2 - поле не заполняется;
    • 3 - отклонение фактической стоимости не размещаемых на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок при покупке от ее расчетного значения, в случае наличия превышения более чем в 20%.
11. По стр. 040 выводится сумма прибыли по алгоритму: стр. 010 – стр. 020.
12. В поле 050 вносится сумма корректировки прибыли или убытка (в зависимости от того, какой результат получен):
    • для кодов 1, 3 - положительная курсовая разница, появляющаяся со дня поступления валютных средств на счет до даты принятия облигаций государственного займа III, IV, V серии к бухгалтерскому учету, пропорционально удельному весу проданных бумаг;
    • для кода 2 (при получении прибыли) - положительное отклонение в оценке валютного актива со дня его зачисления на счет организации до момента принятия к учету государственных бумаг III серии, приходящихся на объем реализации.
13. Данные по следующим строкам заполняются по общему для всех видов операций алгоритму:
    • по полю 060 делается расчет базы обложения налогом по формуле стр. 040 – стр. 050, если значение меньше 0, то в поле ставится 0;
    • по полю 080 отражается объем полученного убытка, который уменьшает базу в текущем налоговом периоде (данное значение должно быть продублировано в стр. 150 Приложения 4 к Листу 02 с применением кода 5);
    • завершающий этап вычислений осуществляется в поле 100, куда вносится итоговая база для расчета налога по алгоритму стр. 060 – стр. 080, при получении положительного значения оно копируется в стр. 100 Листа 02.

Лист 07

Для отражения всех направлений использования активов, полученных в рамках целевого финансирования, служит Лист 07. Если подобные факты отсутствуют в хозяйственной жизни компании, он не заполняется.

На первом этапе оформления Листа 07 отражается размер остатка от предыдущих поступлений, если они не были освоены в полном объеме:

• в случае, когда еще не завершен период, отведенный для того, чтобы их истратить;
• для поступлений, имеющих бессрочный период использования.

В поле 2 указывается день, когда были получены активы, а в поле 3 - объем предоставленных и не использованных ресурсов, которые в предыдущей декларации должны были быть вписаны в поле 6.

После этого приходит очередь для оформления операций по целевому финансированию текущего отчетного периода:

• В поле 1 вносится кодовое обозначение вида поступивших средств согласно Приложению 3 к порядку заполнения декларации.
• В поля 2 и 5 вносятся размеры полученных средств с заранее определенными сроками для их хозяйственного освоения.
• Средства, потраченные не в соответствии с установленными целями или за пределами отведенного для их применения периода, вписываются в поле 7. Они подлежат добавлению к сумме внереализационных доходов организации на основании п. 14 ст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ.

Состав Приложения 1

В качестве данных, указываемых в данной части декларации, используются:

• доходы, не включаемые в базу при начислении налога на прибыль, по кодам 510–600 из Приложения 4 к Порядку заполнения декларации;
• затраты, учитываемые лишь определенными категориями плательщиков налога, по кодам 650–950 из того же Приложения 4.

Приведенные доходы и расходы не являются типичными для большинства компаний.

Состав Приложения 2

Применение данного приложения актуально только для компаний, выступающих в качестве налоговых агентов по следующим операциям, поименованным в ст. 226.1 НК РФ:

• покупка, продажа ценных бумаг;
• сделки со срочными финансовыми инструментами;
• операции РЕПО;
• при предоставлении средств в долг ценными бумагами;
• при выдаче дивидендов ценными бумагами.

Также следует помнить, что оно оформляется только по истечении года, так как именно этот временной промежуток является налоговым периодом для НДФЛ.

При этом для каждого физлица, получившего доходы из списка выше, составляется отдельная справка (возможно составление нескольких справок), которая заполняется в следующем порядке:

1. Порядковый номер.
2. День оформления.
3. Тип документа («00» - первичный, «01», «02» и т. д. - корректировочный).
4. Информация для идентификации лица получателя дохода.

Затем отражается информация об итоговой сумме полученных доходов и подоходном налоге, удержанном с данных выплат:

• процент НДФЛ - поле 010;
• размер выплаченных доходов (льготы здесь не показываются) - поле 020;
• общий размер учитываемых льгот, снижающих размер облагаемой базы - поле 021;
• итоговая база с учетом вычетов - поле 022;
• размер исчисленного, удержанного, перечисленного, невозможного к удержанию налога либо размер налога, причитающийся к возмещению, приводится в полях 030–034;
• расшифровка видов примененных к частному лицу льгот приводится в полях 040–043, коды для их обозначения нужно взять из Приложений 5 и 6 к Порядку заполнения декларации.

В случае применения стандартных вычетов необходимо будет оформить раздел с аналогичным названием в приложении. При этом для расшифровки наименования использованной льготы применяют специальные коды из приложения к Порядку заполнения декларации. Их вносят в строку 051, а суммы записывают в поле 052.

Отметим, что к выплатам в форме дивидендов стандартные льготы не применяются.

Заключение

Декларация по налогу на прибыль имеет солидный объем, но большинство компаний не задействует все ее листы. Для того чтобы разобраться в тонкостях ее оформления, нужно досконально изучить порядок заполнения указанной формы отчетности.

Декларация по налогу на прибыль (КНД 1151006): бланк и пример заполнения

Источник/официальный документ: приказ ФНС от 19. 10. 2016 года №ММВ-7-3/572
Куда сдавать: ФНС
Способ сдачи: электронно или бумажно
Периодичность сдачи: месяц

Название документа: Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (КНД 1151006)
Формат: .xls
Размер: 892 кб

Бланк декларации по налогу на прибыль представляет собой документ, в котором организация добровольно отчитывается перед налоговыми органами. В нём прописывается общая сумма прибыли, которая была получена в результате проведения бухгалтерского анализа документации компании. Также в декларации учитывается сумма налога с дохода, который подлежит перечислению в государственный или региональный бюджет.

В 2016 году была принята новая форма по КНД 1151006 для заполнения декларации на прибыль, утвержденная приказом ФНС от 19. 10. 2016 года №ММВ-7-3/572. В нем закреплен порядок заполнения и разрешенные форматы для сдачи документа.

Правильность заполнения всех частей документа фиксируется подписью руководителя, а также печатью организации. Скачать декларацию по налогу на прибыль можно для программы Excel.

Декларация по налогу на прибыль имеет ограниченные сроки предоставления:

• Если вам необходимо предоставить ее первый квартал, полугодие или 9 месяцев, то руководство предприятия должно направить документ в Налоговую Инспекцию не позже 28 числа месяца, который следует за отчетным периодом;
• Не позднее 28 марта года, который следует за отчётным, представляется годовая декларация по налогу на прибыль организации.

Стоит отметить, что статья 289 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет, что декларация по налогу фактической полученной прибыли при исчислении суммы авансовых платежей должна предоставляться в налоговую службу каждый месяц. Пример заполнения декларации на прибыль можно просмотреть в формате.xls.

Существует несколько способов для предоставления декларации по налогу на прибыль организаций:

• Компания может предоставить документы в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы по месту учета. Это необходимое условие для крупных холдингов и компаний;
• Декларация может быть отправлена в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы по месту учета каждого обособленного подразделения.

Компания может подготовить документ для сдачи в ИФНС в нескольких вариантах:

• Распечатка на бумажном листе передается в Налоговую инспекцию руководителем предприятия или его представителем в двух экземплярах. Одна остается в ФНС, другой с печатью о принятии возвращается обратно в организацию;
• Декларация может быть отправлена по почте с описью вложенного. Для того чтобы подтвердить отправку документов, нужно сохранить квитанцию;
• По ТКС можно подготовить файл документа в электронной форме, также можно предоставить его на флешке. можно на нашем сайте.

За несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль организации, статьи 119 и 126 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают выплату штрафов:

• В том случае, если компания не предоставила годовой отчетный документ, при этом выплатила все налоги, с нее взимается 1000 руб;
• За каждый просроченный месяц — 5% от суммы налога, который необходимо уплатить в соответствии с декларацией;
• Если декларация по одному из отчётных периодов не была предоставлена в Налоговую инспекцию, компания обязана уплатить штраф в размере 200 руб.

Декларация по новой форме, утвержденной в ноябре 2014 года, сдается на протяжении всего 2015 и 2016 года, однако традиционно именно с этим отчетом у бухгалтеров возникают основные проблемы.

Все налогоплательщики, которые работают на территории России, получают прибыль и при этом применяют , обязаны платить и сдавать соответствующую отчетность. Текущие финансовые результаты и соответствующие им суммы налога сообщаются в налоговую инспекцию по месту регистрации. Формой такого сообщения и является декларация.

Что это за документ, кто его сдает

Плательщиками налога признаются:

• Отечественные организации.
• Иностранные организации с постоянными представительствами на территории России.

Декларация представляет собой подробный отчет компании о ее деятельности за истекший период, суммах выручки и затрат, сведения о формировании себестоимости и структуре расходов. Из нее информационная система налоговой службы извлекает не только данные о сумме налога, параллельно проходит глубокий анализ и оценка текущего состояния фирмы.

Опытные бухгалтеры знают, что методологические ошибки, допущенные ими при заполнении формы, будут обязательно выявлены налоговиками во время камеральных проверок. Это говорит о пристальном внимании, которое уделяется анализу данного отчета.

Основным источником информации для заполнения документа является налоговый регистр и оборотно-сальдовая ведомость. В разделах этого отчета подробно расписываются все показатели, влияющие на формирование финансового результата.

Декларация может быть подана на бумаге, если численность сотрудников не превышает 100 человек . Если работников больше, придется настраивать электронную систему обмена информацией.

Срок сдачи

Отчет по прибыли сдается ежеквартально , однако расчеты в него заносятся нарастающим итогом. Все налогоплательщики сдают в год четыре декларации: годовую, за 3 месяца, за 6 месяцев и за 9 месяцев. Однако авансовые платежи вносятся в бюджет не только поквартально, но и ежемесячно, в зависимости от норм закона, которыми руководствуется фирма.

Предстоящие сроки сдачи формы наступят в 2016 году:

• Годовой отчет за 12 месяцев 2015 года – 28 марта 2016 года ;
• За 3 месяца 2016 года – 28 апреля 2016 года ;
• За 6 месяцев 2016 года – 28 июля 2016 года ;
• За 9 месяцев 2016 года – 28 октября 2016 года .

В 2016 году по стечению обстоятельств номинальные сроки сдачи совпадают с календарными, но так бывает не всегда. Если день отправки выпадает на выходной или совпадает с датой государственного праздника, то крайний срок переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Непредставление документа в сроки, указанные выше, влечет целый комплекс неприятностей:

• Штраф в размере от 5 до 30% суммы налога. Если сумма совсем маленькая или форма подана с убытком, налоговики доведут сумму до одной тысячи рублей.
• Штраф должностному лицу за пропуск сроков – от 300 до 500 рублей.
• Блокировка расчетного счета до сдачи отчета, причем по заблокированному счету невозможны никакие операции, даже уплата налогов. Это непременно приведет к пеням и новым штрафам.
• Несколько опозданий ставят организацию на очередь для проведения . Существует открытый перечень условий, которые приводят к таким мероприятиям в отношении налогоплательщика, и несвоевременное предоставление отчетности входит в их число.

Подробная инструкция по заполнению

Независимо от имеющихся у организации данных, в составе декларации должны присутствовать следующие разделы:

• Титульный лист.
• Подраздел 1.1 Раздела 1 – сумма налога, подлежащая уплате.
• Лист 02 – расчет налога.
• Приложение №1 и №2 к Листу 2 – доходы и расходы.

Если реализации и расходов не было в указанный период, в этих разделах проставляются нули. Все остальные листы заполняются по мере наличия соответствующей информации.

Раздел 1.2 «Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи» не предоставляется фирмами, которые платят налоги поквартально.

Заполнение титульного листа

На титульном листе помимо регистрационных данных указываются специальные коды:

• Номер корректировки – если подаются уточненные сведения.
• Налоговый (отчетный) период – код, указывающий на тип периода:
  • 13, 14, 15, 16 – консолидированная группа налогоплательщиков проставляет в соответствии с периодом – 3, 6, 9 и 12 месяцев.
  • 21, 31, 33, 34 – для остальных налогоплательщиков в соответствии с периодом – 3, 6, 9 и 12 месяцев.
  • 50 – последний налоговый период для организации, которая готовится к ликвидации.
• Код по месту учета – пометка для автоматизированной системы с указанием на то, какое отношение налогоплательщик имеет к инспекции: головная организация или филиал, крупнейший налогоплательщик, или он не является таковым.

Заполнение Раздела 1

• Строка 010 – – заполняется вручную по данным местонахождения организации.
• Строки 020-080 заполняются расчетным методом после внесения данных в другие разделы. В случае применения специальных программ эти строки недоступны для ручного редактирования.

Заполнение Листа 02

Перед внесением данных в этот раздел следует заполнить Приложения №1 и №2, так как в них содержатся все исходные данные для расчета.

Приложение №1 – Доходы:

• Строка 010 – общая сумма выручки от продажи результатов производства, товаров и услуг;
• Строки 011-014 – расшифровка выручки по статьям доходов;
• Строка 020 – выручка от торговли финансовыми средствами;
• Строки 021-023 – расшифровка по видам ценных бумаг;
• Строка 030 – выручка от реализации имущества;
• Строка 100 – доходы, не имеющие отношения к реализации.

Приложение № 2 – Расходы:

• Структура расходов полностью соответствует структуре полученных доходов.

Показатели Листа №2 заполняются автоматически, если применяется компьютерная программа. Чаще всего для этих целей используется разработанная самими налоговиками «Налогоплательщик ЮЛ», которую можно бесплатно скачать на официальном сайте.

Отличия новой формы

• Стала возможна корректировка сумм налога, начисленных ошибочно в прошлые периоды. Для этого предназначены строки 400-403 Приложения №2 к Листу 02.
• Появление строк с расшифровкой операций по ценным бумагам и выплаченным дивидендам, которые в прежней версии упоминались вскользь.

О том, как легко и быстро заполнить данную форму в программе 1С, смотрите на следующем видео:

Нулевая декларация

Нулевая декларация подается в том случае, если в отчетный период не происходило никакого движения по регистрам, не извлекалась прибыль, и не имелось убытков. Форма считается нулевой, если абсолютно все показатели в ней равны нулю.

Нулевые обороты в организации бывают в следующих случаях:

• Вновь созданная организация . Скорее всего, деятельность еще просто не началась. Даже если расходы присутствуют, организация имеет право не отражать их в отчете, они переносятся на будущий период, когда начнется реализация, и убытки можно будет отнести на финансовый результат.
• Организация прекращает свое существование . В этом случае можно говорить о том, что фирма изжила себя, имущество распродано, обороты отсутствуют, работники уволены. Подача нулевой отчетности в этом случае – возможность бескровно довести до .
• Организация совмещает различные режимы налогообложения и имеет разные налоговые базы . Например, фирма занимается одновременно производством, которое облагается налогом на прибыль, и розничной торговлей, которая облагается ЕНВД. Основным источником дохода в этом случае является розница, все расходы по содержанию персонала и помещений относятся также на этот вид деятельности. При этом производство приостановлено, и реализация отсутствует. В такой ситуации рекомендуется вместе с нулевой декларацией отправлять в налоговую письменное пояснение с расшифровкой финансовых показателей по смежным видам деятельности.

Сроки подачи «нулевок» такие же, как и для обычных деклараций. Следует все же помнить, что частое представление нулевых отчетов может вызвать интерес у инспекции и спровоцировать проверку.