Odpisy: způsoby výpočtu odpisů. Lineární metoda výpočtu odpisů

Liší se pouze způsobem výpočtu roční výše odpisů. Výsledek je vždy stejný: měsíční odpis nákladů na OS jako výdaje. Navíc bez ohledu na zvolenou metodu je pro stanovení výše ročních a měsíčních srážek nutné znát životnost OS.

Doba použití: reálná a účetní

Abyste mohli nezávisle určit životnost aktiva, musíte:

1. Vypočítejte očekávanou životnost objektu OS v závislosti na jeho výkonu.
2. Zjistěte skutečné fyzické opotřebení (v daném provozním režimu s přihlédnutím k přírodním podmínkám a vlivu agresivního prostředí).
3. Počítejte s možnými omezeními použití (datum expirace nebo doba pronájmu).

K tomu můžete jednoduše použít speciální klasifikaci pro určení doby životnosti dlouhodobého majetku přijatého k účetnictví (schváleného nařízením vlády Ruské federace). V něm jsou všechny objekty OS rozděleny do skupin a každý má svůj termín. Stačí správně přiřadit požadovaný OS do jedné ze skupin. Po určení období můžete začít počítat opotřebení.

Lineární způsob výpočtu odpisů v účetnictví

Mezi čtyřmi metodami je nejběžnější a nejjednodušší lineární. Jeho hlavní výhodou, kvůli které si jej volí drtivá většina firem, je jeho současné uplatnění v daňovém účetnictví. To je pro účetního velmi výhodné a zjednodušuje mu to úkoly. Jak se v účetnictví stanovuje odpisová sazba metodou rovnoměrných odpisů? Podle docela jednoduchého vzorce. K tomu potřebujete vědět:

• počáteční (v případě přecenění dlouhodobého majetku - reprodukční) pořizovací cena (PV);
• životnost (SP).

Bereme „1“ rok provozu OS jako abstraktní hodnotu a vypočítáme procento odpisů za rok poskytnuté pro konkrétní objekt pomocí vzorce:

Roční odpis = 1: SP × 100 %

Následně výslednou roční odpisovou sazbu (HA) vynásobíme náklady a získáme požadovanou částku. Které budeme rok od roku odepisovat do nákladů. Použitý vzorec je:

Roční ZAP × PS = Výše ​​odpisů za rok

Měsíční částka se určí vydělením výsledku 12. Platí po celou dobu provozu OS a může se změnit pouze v případě přecenění nebo vylepšení objektu.

Důležité: Daň a účetnictví mají určité rozdíly v přiřazování nákladů. V daňovém systému se NA počítá za každý měsíc a v účetnictví - za rok. Částky podle daňové a účetní verze se proto mohou kvůli zaokrouhlování mírně lišit. Musíme se snažit tento rozdíl co nejvíce snížit a nejlépe úplně odstranit. K tomu je vhodné při výpočtu roční NA ponechat výslednou hodnotu s maximálním počtem desetinných míst (alespoň 4). Pak lze měsíční srážky upravit zaokrouhlením těchto znamének, což vám umožní vyhnout se i drobným rozdílům v částkách.

Jak vypočítat odpisy lineární metodou: příklad

Organizace uvedla do své rozvahy auto s počátečními náklady 300 000 rublů. Používá se metoda rovnoměrného odpisování. OS patří do čtvrté odpisové skupiny. Životnost vysokozdvižného vozíku bude 5 let nebo 60 měsíců. Pojďme určit, jaká odpisová sazba pro nakladač bude podle standardů daňového účetnictví:

1: 60 × 100 = 1,6666 %.

Měsíční odpočet bude:

300 000 × 1,6666 % = 4999,8 rublů.

Roční NA (podle účetních standardů) bude:

(1: 5 let) × 100 = 20 %.

A částka, kterou je třeba přiřadit k výdajům, bude:

300 000 × 20 % = 60 000 rublů.

Nebo 5 000 rublů měsíčně.

Rozdíl byl 20 kopejek. Za účelem úpravy musela účetní revidovat měsíční odpisovou sazbu auta (podle daňové evidence):

1: 60 × 100 = 1,66667 % × 300 000 = 5000,01

V této situaci může být cent vyřazen a výše odpisů nakladače naběhlá v účetnictví a daňovém účetnictví za měsíc se bude rovnat.

Další tři způsoby výpočtu odpisů jsou originálnější a složitější.

Metoda snížení rovnováhy

Odstavec 19 oddílu III PBU 6/01 uvádí, že odpisy lze vypočítat „na základě zůstatkové ceny dlouhodobého majetku na počátku účetního období a odpisové sazby vypočtené na základě doby životnosti tohoto předmětu a koeficientu ne vyšší než 3 zřízené organizací.“ Je zřejmé, že se jedná o odpisy metodou redukčního zůstatku.

Pojďme si to rozdělit na jednotlivé části:

1. Už víme, co je PS. Pro určení zbytku stačí odečíst odpisy již naběhlé za předchozí období od původních. To znamená, že zůstatková hodnota nového OS bude rovna původnímu.
2. Podívali jsme se, jak vypočítat životnost pomocí lineární metody. V tomto případě se algoritmus nemění.
3. Zvyšující se koeficient k odpisové sazbě je novinkou. Ukazuje se, že organizace musí samostatně stanovit hodnotu koeficientu zrychlení a zaevidovat ji v účetní politice (bod 7 PBU 1/2008). Zamýšlené maximum je 3.

Příklad použití redukční bilanční metody

Byl zakoupen stroj v hodnotě 100 000 rublů. s životností 5 let. Roční VA vypočtená na základě doby životnosti se rovná 20 %. Je třeba jej zvýšit o faktor zrychlení 2, což znamená, že se již bude rovnat 40 %. Dále vypočítáme částky za celé období najednou:

Za 1. rok provozu stroje musíte odečíst roční odpis ve výši 40 000 rublů od jeho počátečních nákladů, které vznikly při jeho přijetí do účetnictví. (100 000 x 40/100).

Za 2. rok - částka 40% jeho zůstatkové hodnoty na začátku roku (100 - 40) x 40 / 100 = 24 000) - 24 000 rublů.

Za 3. rok - 12 400 rublů. - zohlednění rozdílu mezi zůstatkovou cenou předmětu na konci druhého roku provozu a výší odpisů naběhlých za druhý rok ((60 - 24) x 40 / 100).

Z příkladu je zřejmé, že vzorec pro stanovení roční NA se neliší od vzorce použitého u lineární metody. Ale abyste zjistili výši odpisů za rok, musíte také použít amplifikace faktor (CG). Výsledný vzorec tedy vypadá takto:

Roční ON × CG × Zůstatková hodnota dlouhodobého majetku na začátku účetního období = částka za rok

Tato metoda umožňuje rychle převést náklady na dlouhodobý majetek do nákladů. V praxi může být nepostradatelný ve společnostech, které aktivně využívají předměty např. na základě leasingové smlouvy nebo vlastní operační systémy za účelem velkých kapitálových investic. To vše jim dává možnost minimalizovat daně z nemovitosti v prvních letech svého provozu.

Také tato metoda je podobná, z daňového účetnictví. Ale jsou mezi nimi významné rozdíly:

• v daňovém účetnictví jsou odpisy dlouhodobého majetku stanoveny na základě celkových nákladů na všechny předměty odpisovaného majetku, které patří do jedné odpisové skupiny (článek 2 článku 259.2 daňového řádu Ruské federace);

• v daňovém účetnictví je použití nelineární metody zakázáno ve vztahu k budovám, stavbám, přenosovým zařízením, které jsou zahrnuty do osmé a deváté odpisové skupiny (článek 3 článku 259 daňového řádu Ruské federace);

• Když je celkový zůstatek nákladů na dlouhodobý majetek z odpisových skupin nižší než 20 000 rublů. můžete je odepsat jako neprovozní náklady běžného období (ustanovení 12 článku 259.2 daňového řádu Ruské federace);

• Pro každou skupinu je stanovena pevná odpisová sazba, která nezávisí na životnosti předmětů (článek 5 článku 259.2 daňového řádu Ruské federace).

Odpis pořizovací ceny dlouhodobého majetku na základě součtu počtů let životnosti

Tato metoda je zcela originální. Účetní také musí znát životnost dlouhodobého majetku (zpětnou hodnotu) a také dobu jeho použitelnosti. Dále musíte najít součet čísel poměrně originálním způsobem: je třeba je sečíst.

Například pro objekt OS s životností 5 let bude součet čísel 15 let:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Jakmile je tato hodnota nalezena, lze určit výši odpisů za rok:

Částka NA = Počet let zbývajících do konce doby použitelnosti majetku: Součet počtu let životnosti, jednotek. × PS

Výsledek vydělíme 12 a získáme částku, kterou je potřeba měsíčně odepisovat. (Ustanovení 19 PBU 6/01). V daňovém účetnictví nemá tato metoda obdoby. Je to dobře, protože v prvních letech provozu OS dochází k jeho rychlejšímu odpisování než u lineární metody.

Odpisy součtem počtu let životnosti: příklad

Do rozvahy bylo přijato hlubinné čerpadlo v hodnotě 30 000 rublů. Jeho životnost je 2 roky. Při účtování strojů a zařízení se odpisy používají na základě součtu let životnosti. Součet počtů let životnosti čerpadla je:

1 + 2 = 3.

Odpisy čerpadla za první rok provozu:

2: 3 × 30 000 rub. = 20 000 rublů.

To znamená, že měsíční odpočet v prvním roce provozu bude 1666,67 rublů.

Pro druhý rok:

1: 3 × 30 000 rub. = 1 až 000

Což tedy dá 833,33 rublů měsíčně.

Způsob odepisování nákladů v poměru k objemu výrobků (prací)

Čtvrtá a závěrečná účetní metoda odpisování je na výpočet nejnáročnější. Je to stanoveno v odstavci 19 oddílu III PBU 6/01.Odpisy úměrné objemu výroby jsou dobré, protože umožňují nejpřesněji odrážetintenzita účasti konkrétního dlouhodobého majetku v ekonomickém procesu.

Účetní potřebuje vypočítat přirozený ukazatel objemu výroby (práce) ve vykazovaném období. Dále potřebuje znát poměr počátečních nákladů na objekt OS a předpokládaného objemu výkonu (práce, služby) za celou dobu životnosti konkrétního OS. Můžete použít vzorec:

Výše měsíčního odpisu = PS / předpokládaný objem vyrobených výrobků (mn.) x Skutečný objem vyrobených výrobků za měsíc (mn.).

Pojďme se na tyto ukazatele podívat blíže. Ukazatel „očekávaný objem“ znamená praktickou aplikaci plánovaných ekonomických hodnot. K jejich správnému určení je potřeba minimálně speciální ekonomická služba. V opačném případě bude muset účetní toto číslo vzít z ničeho, a to je nepřijatelné.

Se skutečným objemem je to samozřejmě jednodušší, lze jej převzít z pověření. Všechny výpočty se však budou muset provádět každý měsíc. S touto metodou nebude existovat žádná univerzální norma. Podobná metoda není v daňovém účetnictví stanovena.

Příklad výpočtu odpisů v poměru k objemu výroby (práce)

Tiskařský stroj s výrobní kapacitou 2 000 000 rublů dokáže vytisknout 100 tisíc časopisů za celou dobu používání. Účetní politika počítá s odpisy takových strojů v poměru k objemu vyrobených výrobků.
Za rok stroj vytiskl:

· v květnu – 30 tisíc časopisů;
· v srpnu – 1 tisíc časopisů.

Proto musí účetní oddělení pro tento rok vypočítat odpisy stroje:

v květnu: 30 000 ks. × 2 000 000 rublů. : 100 000 ks. = 600 000 rublů.
· v srpnu: 1000 ks. × 2 000 000 rublů. : 100 000 ks. = 20 000 rublů.

Takže jsme přišli na metody výpočtu odpisů. Nejjednodušší z nich je lineární a nejspolehlivější je metoda založená na objemu vyrobených produktů. Každá organizace se musí sama rozhodnout, kterou z nich použije.

V Běloruské republice existují 3 metody pro výpočet odpisů:

Lineární

Nelineární

Výrobní

1. Lineární metoda výpočtu odpisů je účtovat odpisy rovnoměrně po celou standardní dobu životnosti nebo životnosti. U lineární metody se měsíční výše odpisů stanoví vynásobením odepisovatelných nákladů vypočtenou měsíční odpisovou sazbou nebo dělením odepisovatelných nákladů standardní dobou životnosti nebo dobou použitelnosti stanovenou v měsících.

Zde je příklad výpočtu výše odpisů pomocí lineární metody:

Příklad 1 V tomto roce byla zakoupena položka dlouhodobého majetku v hodnotě 15 milionů rublů. Životnost je stanovena na 10 let. V tomto případě se odepisovatelné náklady rovnají 15 milionům rublů, výše odpisů za rok = 1,5 milionu rublů. (15 milionů rublů / 10 let = 1,5 milionu rublů), výše měsíčních odpisů = 0,125 milionu rublů. (1,5 milionu rublů/12 měsíců = 0,125 milionu rublů).

2. Nelineární metoda výpočtu odpisů spočívá v nerovnoměrném časovém rozlišení odpisů v průběhu let během doby životnosti dlouhodobého majetku.

U nelineární metody výpočtu odpisů se používají následující metody:

· přímá metoda součtu čísel let.

· inverzní metody součtu čísel let

· metoda redukčního vyvážení s faktorem zrychlení 1 až 2,5krát.

Nelineární metoda se nepoužívá při výpočtu odpisů na:

· budovy, stavby

· stroje, zařízení a vozidla se standardní životností do 3 let. Osobní vozy (kromě těch, které jsou provozovány jako služební vozidla, klasifikovaná jako speciální vozidla a používaná také pro taxislužby)

· interiérové ​​předměty včetně kancelářského nábytku

1) Metoda přímého součtu čísel let spočívá ve stanovení roční výše odpisů na základě odepisovací ceny dlouhodobého majetku a poměru, jehož čitatelem je počet let. Zbývající do konce životnosti předmětu a ve jmenovateli je součet počtů let životnosti předmětu.

Příklad 2 Byl zakoupen objekt, jehož odepisovatelná cena je 1 500 tisíc rublů. Životnost je stanovena na 5 let. Součet čísel životnosti je 15 let (1+2+3+4+5=15). V prvním roce provozu budou odpisy účtovány ve výši 5/15 odpisových nákladů, což bude činit 500 tisíc rublů, výše odpisů za měsíc v prvním roce bude přibližně 41,67 tisíc rublů. (500 tisíc rublů / 12 měsíců = 41,67 tisíc rublů). Ve druhém roce bude výše odpisů 4/15 (400 tisíc rublů), ve třetím roce - 3/15 (300 tisíc rublů), ve čtvrtém roce - 2/15 (200 tisíc rublů), ve pátý rok – 1/15 (100 tisíc rublů). Podobně jako v prvním roce provozu se i ve druhém a dalších letech počítá výše měsíčních odpisů. Celková výše odpisů za celou dobu životnosti = 1500 tisíc rublů. (500+400+300+200+100=1500 tisíc rublů).

Jak je z příkladu patrné, přímá metoda součtu počtů let je postavena na principu nejvyšších odpisů v prvních letech provozu dlouhodobého majetku.

Součet čísel let (SNU) –

2) Inverzní metoda součtu čísel let spočívá ve stanovení roční výše odpisů na základě odepisovací ceny dlouhodobého majetku a poměru, v jehož čitateli je rozdíl mezi dobou použitelnosti a počtem let zbývajících do konce životnosti předmětu, zvýšené o 1 a ve jmenovateli je součet počtů let životnosti .

Opačná metoda součtu počtů let podle principu nejmenších odpisů v prvních letech provozu dlouhodobého majetku.

Roční výše odpisů se určuje podle vzorce:

ROK = AC * (S PI – S OPI + 1) / HSP

Kde: ROK– roční výše odpisů

AC– odepisovatelná cena dlouhodobého majetku

S PI– životnost položky dlouhodobého majetku

S OPI– počet let zbývajících do konce životnosti předmětu

HSP– součet čísel let

Podívejme se na příklad výpočtu výše odpisů pomocí obrácené metody součtu počtu let.

Příklad 3 Byl zakoupen předmět, jehož odepisovatelná cena je 1 500 tisíc rublů. Životnost je stanovena na 5 let. Součet počtu let životnosti je 15 let (1+2+3+4+5=15). V 1. roce provozu budou účtovány odpisy ve výši 1/15 ((5-5+1)/15=1/15) odepisovatelných nákladů, což bude činit 100 tisíc rublů, výše odpisů poplatky za měsíc v 1. roce budou ~8,33 tisíc rublů. (100 tisíc rublů / 12 měsíců). Ve 2. roce bude výše odpisů 2/15 (200 tisíc rublů), ve 3. roce - 3/15 (300 tisíc rublů), ve 4. roce - 4/15 (400 tisíc rublů.), v roce 5. rok – 5/15 (500 tisíc rublů). Obdobně jako v 1. roce provozu se i ve 2. a dalších letech počítá výše měsíčních odpisů. Celková výše odpisů za celou dobu životnosti se rovná 1 500 tisíc rublů. (100+200+300+400+500=1500).

3) Metoda snížení rovnováhy. Při jeho použití se roční výše naběhlých odpisů vypočítá na základě pododpisů zjištěných na začátku účetního období a odpisové sazby vypočtené na základě doby životnosti předmětu a koeficientu zrychlení (od 1 do 2,5 násobku ) přijaté organizací.

Podívejme se na příklad výpočtu výše odpisů metodou redukčního zůstatku.

Příklad 4. Byl zakoupen objekt, jehož odepisovatelná cena je 1 500 tisíc rublů, životnost je nastavena na 5 let, koeficient zrychlení je 2,0. Roční odpisová sazba podle užitného použití = 20 % (100 % / 5 let). Odpisová sazba zohledňující koeficient zrychlení = 40 % (20 * 2,0). V prvním roce provozu je roční odpis 600 tisíc rublů. (1500 * 40% / 100%), výše odpisů za měsíc v 1. roce bude 50 tisíc rublů. (600 tisíc rublů / 12 měsíců).

Ve druhém roce provozu se odpisy načítají z rozdílu mezi odepisovatelnými náklady na objekt (1 500 tisíc rublů) a částkou odpisů naběhlých za první rok provozu (600 tisíc rublů), což je 360 ​​tisíc rublů. ((1500-600)×40 %/100 %). Podobně jako v prvním roce provozu se i ve druhém a dalších letech počítá výše měsíčních odpisů.

Ve třetím roce provozu je výše odpisů 216 tisíc rublů. ((1500–600–360))*40 %/100 %), ve čtvrtém roce – 129,6 tisíc rublů. ((1500–600–360–216)*40 %/100 %), v pátém roce – 194,4 tisíc rublů. (1500–600–360–216–129,6).

Metoda redukčního zůstatku je stejně jako metoda přímého součtu počtů let postavena na principu nejvyšších odpisů v prvních letech provozu dlouhodobého majetku.

3. Produktivní způsob výpočtu odpisů dlouhodobého majetku sestává z organizace akumulující odpisy na základě odpisových nákladů objektu a poměru přirozených ukazatelů objemu výrobků (práce, služeb) vyrobených v běžném období ke zdroji objektu.

Příklad 5. Byl zakoupen předmět, jehož odepisovatelná cena je 8 000 000 RUB. Projektovaný objem výroby po dobu životnosti je 100 tisíc kusů. Během sledovaného měsíce bylo vyrobeno 2 tisíce kusů. Odpisy na jednotku produkce jsou 80 rublů/jednotka. (8 000 000 RUB/100 tisíc jednotek). Odpisy za vykazovaný měsíc – 160 000 rublů. (80 rublů/jednotka × 2 tisíce jednotek).

Odpisy se počítají lineárním a nelineárním způsobem:

· u nově uváděného dlouhodobého majetku - od prvního dne měsíce následujícího po měsíci jeho uvedení do provozu;

· u dlouhodobého majetku zřízené organizace - od prvního dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byla provedena státní registrace organizace.

Výpočet odpisů dlouhodobého majetku produktivním způsobem začíná dnem uvedení do provozu.

Nepočítají se žádné odpisy při modernizaci dlouhodobého majetku, jeho rekonstrukci, dostavbě, při zastavování objektů v souladu se zákonem a v dalších obdobných případech.

Odpisy se zastaví:

1) u vyřazeného dlouhodobého majetku, u kterého se odpisy počítají lineárními a nelineárními metodami - od prvního dne měsíce následujícího po měsíci vyřazení;

2) u vyřazeného dlouhodobého majetku, u kterého byly odpisy časově rozlišeny produktivním způsobem - od data ukončení provozu v souvislosti s vyřazením;

3) u odpisovaného dlouhodobého majetku - od prvního dne měsíce následujícího po měsíci úplného přiřazení odpisové ceny těchto předmětů k výrobním nákladům, prodejním nákladům a dalším výdajům.

Odpisy dlouhodobého majetku se počítají:

· pro předměty používané v podnikatelské činnosti - na základě zvolené doby životnosti lineárním, nelineárním a produktivním způsobem;

· u předmětů nevyužívaných k podnikatelské činnosti - vychází ze standardní životnosti pouze lineárně;

Před koncem doby životnosti odepisovatelných předmětů je povoleno revidovat metody a metody pro výpočet odpisů:

· od začátku vykazovaného roku s povinným zohledněním v účetních zásadách organizace;

· v průběhu účetního období v případech dokončení modernizace, rekonstrukce dlouhodobého majetku a v dalších podobných případech.

Při revizi metod a metod výpočtu odpisů se pododpisovaná cena předmětu rozloží na zbývající dobu životnosti předmětu.

Odpisy dlouhodobého majetku se účtují na pasivním účtu 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“. Odpisy se v účetnictví promítají takto:

Pro syntetické účtování obchodních případů na účtech 01 „Dlouhodobý majetek“ a 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“ se používá účetní evidence deníkový příkaz č. 13, který obsahuje vlastní deníkový příkaz a výpis k těmto účtům. Deník objednávek odráží kreditní obraty na účtech a výpis ukazuje debetní obraty.

Podívejme se na příklad, jak jej vyplnit.

Předpokládejme, že v únoru 2012 byly provedeny následující obchodní transakce ovlivňující účty 01 „Dlouhodobý majetek“ a 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“:

1) Dlouhodobý majetek pořízený nákupem od dodavatele nákupem od dodavatele byl uveden do provozu aktem převzetí a převodu dlouhodobého majetku ve výši 5 000 000 RUB. (na vrub účtu 01 „Dlouhodobý majetek“; ve prospěch účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“);

2) Částka oprávek dlouhodobého majetku vyřazeného v důsledku opotřebení byla odepsána ve výši 1 800 000 RUB. (na vrub účtu 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“; ve prospěch účtu 01 „Dlouhodobý majetek“);

3) Zůstatková hodnota dlouhodobého majetku vyřazeného v důsledku opotřebení byla odepsána ve výši 300 000 RUB. (na vrub účtu 91/4; ve prospěch účtu 01 „Dlouhodobý majetek“);

4) Byly časově rozlišeny odpisy dlouhodobého majetku pro obecné ekonomické účely ve výši 1 000 000 rublů. (na vrub účtu 26 „Všeobecné provozní náklady“; ve prospěch účtu 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“).

(4) Účtování nákladů na opravy a modernizace dlouhodobého majetku.

Podle objemu, charakteru a četnosti prací se rozlišují běžné, střední a velké opravy dlouhodobého majetku.

Na aktuální opravy Provádějí se drobné práce k odstranění poruch, výměně některých dílů, seřízení mechanismů a nátěru.

Na velká rekonstrukce zařízení a vozidel, jednotka je kompletně rozebrána, základní a karosářské díly a sestavy jsou opraveny, opotřebené díly a sestavy vyměněny nebo obnoveny za nové a modernější, jednotka je smontována, seřízena a odzkoušena. U objektů s frekvencí provozu delší než jeden rok jsou prováděny větší opravy.

Střední renovace provádí v intervalu mezi běžnými a většími opravami a zahrnuje částečnou montáž opravovaných jednotek a zahrnuje částečnou demontáž a restaurování, výměnu některých z nich.

Běžné, střední a velké opravy jsou klasifikovány jako neinvestiční práce.

Bez ohledu na typ opravy je pro každý opravovaný předmět sestaven seznam závad, který uvádí prováděné práce a plánované díly k výměně. Vadné jednání slouží jako podklad pro vypracování odhadů oprav.

Na základě seznamu závad jsou v oddělení hlavního mechanika vystaveny pracovní příkazy. Na základě seznamu závad a pracovního příkazu vystavuje organizace doklady pro příjem materiálu a náhradních dílů ze skladu, zakázky na výrobu a restaurování

V závislosti na organizaci oprav a postupu jejich zohlednění v účetních účtech se rozlišují následující typy oprav:

1) Provádění oprav vlastními specializovanými opravnami. V tomto případě se provádějí zápisy na vrub účtu 23 podúčet „Specializované opravny“, dobropis na účty 10, 69, 70, 76/2 - materiál vynaložený při opravách se odepisuje, mzdy zaměstnanců se časově rozlišují, provádějí se z něj srážky .

Na konci měsíce se odepisují náklady inkasované za opravy na vrub účtu 23 v tomto pořadí: na vrub účtů 20, 23, 25, 26, 44 a ostatních, dobropis účtu 23 podúčet „Speciální oprava prodejna“ - náklady na opravy se odepisují v závislosti na místě provozu dlouhodobého majetku (v poměru k předpokládaným nákladům na opravy).

2) Při provádění oprav smluvně se v účetnictví provádějí tyto zápisy: na vrub účtů 20,23,25, 26, 44, ve prospěch účtu 60 – skutečné náklady zhotovitele na provedení opravy se promítají v souladu s. osvědčení o provedené práci. Debetní účet 18, kreditní účet 60 - DPH na vstupu se promítne do ceny práce.

3) Při provádění oprav ekonomickým způsobem se v účetnictví provádějí tyto zápisy: na vrub účtů 20, 23, 25, 26, 44, ve prospěch účtů 10, 70, 69, 76/2 - skutečné náklady na provádění oprav těmi dílnami nebo stavebními divizemi se odepisují, ve kterých je tento dlouhodobý majetek provozován.

4) Tvorba rezervy na opravu dlouhodobého majetku: na vrub účtů 20, 23, 25, 26, 44, ve prospěch účtu 96 - je vytvořena rezerva na nadcházející opravu dlouhodobého majetku (nutno promítnout do účetnictví politika), na vrub účtu 96, ve prospěch účtů 10, 70 , 69, 76/2 a ostatních účtů - skutečné náklady organizace při opravách se odepisují na vrub vytvořené rezervy. Debetní účty 20, 23, 25, 26, 44, kreditní účet 96 na konci roku metodou „Červený storno“ nebo dodatkem - rezerva na opravy dlouhodobého majetku byla upravena v závislosti na skutečných nákladech. Rezerva je tvořena tak, aby byly náklady na opravy zahrnuty rovnoměrně do pořizovací ceny.

Modernizace, rekonstrukce dlouhodobého majetku odkazuje na díla kapitálové povahy. To znamená, že náklady na tyto práce jsou zahrnuty do navýšení počáteční ceny dlouhodobého majetku. Po dokončení modernizace, rekonstrukce a opravy je sepsán akt o převzetí a předání opraveného, ​​zrekonstruovaného, ​​modernizovaného dlouhodobého majetku.

V účetních účtech se modernizace promítne do těchto zápisů: na vrub účtu 08, ve prospěch účtů 10, 70, 69, 76/2, 60 a ostatních účtů se promítají skutečné náklady na modernizaci dlouhodobého majetku. Vrubový účet 01, kreditní účet 08 skutečné náklady se účtují ke zvýšení pořizovací ceny dlouhodobého majetku na základě potvrzení o převzetí opraveného, ​​rekonstruovaného, ​​modernizovaného dlouhodobého majetku.

Odpisy jsou postupné převádění nákladů vynaložených na nákup nebo výstavbu dlouhodobého majetku do pořizovací ceny hotového výrobku. Jinými slovy, s jeho pomocí jsou kompenzovány finanční prostředky, které byly vynaloženy na výstavbu nebo nákup majetku.

Odpisy jsou prováděny dlouhodobě - ​​po celou dobu praktického provozu majetku: od uvedení do rozvahy podniku v souvislosti s jeho uvedením do provozu až po jeho vyřazení z evidence. Postup pro odpisy je schválen článkem 259 daňového řádu Ruské federace.

Pro výpočet odpisů existují čtyři metody, z nichž jedna je lineární, ostatní jsou nelineární. Lineární metoda je pro svou jednoduchost v praxi nejpoužívanější.

Lineární metoda výpočtu odpisů dlouhodobého majetku

Metoda rovnoměrného odpisování spočívá v odepisování pořizovací ceny dlouhodobého majetku ve stejných poměrných splátkách po celou dobu jeho užívání.

Na jaké předměty se vztahuje?

Každá organizace má právo samostatně si zvolit způsob odepisování odpisů.

Dlouhodobý majetek se dělí na 10 skupin tlumení nárazů v závislosti na době jejich provozu. Metoda rovnoměrného odpisování se musí použít u budov, staveb a přenosových zařízení, které patří do tří skupin:

• Skupina VII - předměty s životností 20-25 let;
• Skupina XI – předměty s životností 25-30 let;
• Skupina X – předměty s životností nad 30 let.

U ostatních objektů je povoleno použít jakýkoli způsob odepisování podle uvážení organizace, jak je uvedeno v příkazu k účetním zásadám.

Metodu rovnoměrného odpisování lze použít jak pro nový majetek, tak pro objekty, které byly dříve používány (provoz).

DŮLEŽITÉ! Donedávna nebylo možné zvolený princip odpisování po celou dobu odpočtů u tohoto objektu změnit na jiný. Od 1. ledna 2014 má organizace právo jednou za pět let provést přechod z nelineární na lineární metodu. Pro reverzní přechod - z lineárního na nelineární - neexistují žádná časová omezení; to lze provést kdykoli po předchozí úpravě předpisů o účetních zásadách podniku.

Video - metody výpočtu odpisů dlouhodobého majetku:

Jak vypočítat odpisy dlouhodobého majetku lineární metodou

Pro stanovení výše měsíčních odpisů lineární metodou je nutné znát primární cenu objektu, jeho životnost a vypočítat odpisovou sazbu.

1. Primární náklady objektu

Jako základ pro kalkulaci se používá primární cena objektu, která se vypočítá sečtením všech nákladů na jeho nákup nebo výstavbu. Pokud byla hodnota majetku přeceněna, pak se pro výpočet použije ukazatel, jako je reprodukční cena.

2. Provozní období

Provozní období se stanoví prostudováním klasifikačního listu dlouhodobého majetku, jeho rozdělením do odpisových skupin. Pokud objekt není zaznamenán v seznamu, je jeho životnost přiřazena organizací v závislosti na:

• předpokládaná doba použití;
• očekávané fyzické opotřebení;
• očekávané provozní podmínky.

3. Vzorec pro odpisovou sazbu

Roční odpisová sazba je vyjádřena jako procento primárních (obměnových) nákladů nemovitosti a vypočítává se pomocí vzorce:

K = (1: n)* 100 %,

kde K je roční odpisová sazba;

n – životnost v letech.

Pokud potřebujete zjistit měsíční odpisovou sazbu, pak se výsledek vydělí 12 (počet měsíců v roce).

4. Vzorec pro výpočet odpisů

Při metodě lineárního odpisování je vzorec pro výpočet:

A = C*K/12,

kde A je částka měsíčních odpisů;

C – primární náklady na nemovitost;

K – odpisová sazba, vypočtená podle vzorce v odst. 3.

Postup odpisování

Při rovnoměrném výpočtu odpisů se řídí obecnými pravidly pro provádění odpočtů odpisů, a to:

• odpisy se musí počítat od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl tento majetek zařazen do rozvahy podniku;
• provádět odpisy bez ohledu na finanční výsledky;
• provádět odpisy každý měsíc a zohlednit je v odpovídajícím zdaňovacím období;
• za důvod pro pozastavení odpočtů odpisů se považuje konzervace věci po dobu 3 měsíců nebo její dlouhodobá oprava (více než rok). Příspěvky se obnoví okamžitě po návratu do provozu;
• odpisy končí 1. dnem měsíce následujícího po měsíci odpisu z důvodu opotřebení, vyřazení z rozvahy nebo ztráty vlastnického práva k nemovitosti.

Výhody a nevýhody lineární metody

Hlavní výhody metoda lineárního odpisování:

• Snadno vypočítat. Výpočet výše srážek je potřeba provést pouze jednou na začátku provozu nemovitosti. Obdržená částka bude stejná po celou dobu životnosti.
• Přesné účetnictví odpis hodnoty nemovitosti. Ke srážkám odpisů dochází u každého konkrétního objektu (na rozdíl od nelineárních metod, kdy se odpisy počítají ze zůstatkové ceny všech objektů v odpisové skupině).
• Rovnoměrný převod nákladů za cenu. U nelineárních metod jsou odpisy v počátečním období vyšší než v následujícím období (odpisy se uskutečňují v sestupném pořadí).

Lineární metodu je vhodné použít v případech, kdy se plánuje, že objekt bude generovat stejný zisk po celou dobu používání.

Hlavní nevýhody lineární metoda:

Tuto metodu není vhodné používat pro zařízení podléhající rychlému zastarávání, protože proporcionální odpis jejich nákladů nezajišťuje náležitou koncentraci zdrojů nezbytných pro jeho výměnu.

Výrobní zařízení se vyznačuje poklesem produktivity s rostoucím počtem let provozu. V důsledku toho bude vyžadovat dodatečné náklady na údržbu a opravy v důsledku poruch a poruch. Mezitím budou odpisy odepisovány rovnoměrně, ve stejných částkách jako na začátku provozu, protože lineární metoda nestanoví jinak.

Pro podniky, které plánují rychlou aktualizaci výrobních aktiv, bude pohodlnější použít nelineární metody.

Celková výše daně z nemovitosti za celou dobu životnosti nemovitosti, na kterou je lineární metoda aplikována, bude vyšší než u nelineárních metod.

Příklad výpočtu odpisů lineární metodou

V březnu bylo do rozvahy společnosti přidáno dlouhodobé aktivum v hodnotě 1 000 000 rublů. Účetní určila, že jeho životnost dle rozlišení podle odpisových skupin bude 10 let.

Postup výpočtu odpisů pomocí lineární metody pro tento příklad:

• Roční odpisovou sazbu určíme: K = 1/10*100 % = 10 %.
• Měsíční odpisová sazba bude: 10 %/12 = 0,83 %.
• Výši měsíčních odpisů určujeme:

1 000 000 * 10 %/12 = 8 333 rublů.

• Výše odpisů za rok provozu je:

1 000 000 rublů / 10 let = 100 000 rublů.

Rovnoměrnou metodou je tedy třeba od dubna počítat odpisy ve výši 8 333 rublů měsíčně.

Odpisy použitého majetku

Často používané předměty se dostávají do vlastnictví organizace, například:

• předměty získané ve stavu, který již není nový;
• majetek získaný jako vklad do základního kapitálu;
• dlouhodobý majetek převedený na podnik na základě sukcese po reorganizaci.

Schéma a postup výpočtu odpisů lineární metodou bude u těchto objektů stejný jako u nového majetku. Jediným rozdílem u použitého dlouhodobého majetku je výpočet jeho doby životnosti. Pro jeho určení je potřeba odečíst počet let (měsíců) jeho skutečného používání od životnosti stanovené předchozím majitelem.

závěry

Lineární způsob výpočtu odpisů předpokládá, že k fyzickému opotřebení majetku dochází rovnoměrně po celou dobu provozu. To se týká především stacionárních konstrukcí, které se neopotřebovávají a zastarávají tak rychle jako zařízení.

Pokud není možné přesně určit míru znehodnocení majetku, pak bude nejvhodnější a nejjednodušší lineární metoda. Tento způsob je vhodný i v případě, že firma nakupuje nemovitost na dlouhou dobu užívání a neplánuje její rychlou výměnu.

Video - hlavní body při výpočtu odpisů, příklady účetních zápisů:

Amortizace - jedná se o postupný převod ceny dlouhodobého majetku do ceny výrobků (práce, služby).

V rozvaze je dlouhodobý majetek vykázán v zůstatkové ceně (původní cena minus oprávky).

Výjimka z tohoto postupu je stanovena:

Pro půdu a přírodní zdroje (voda, podloží a další přírodní zdroje);

U bytového fondu, který neslouží k vytváření příjmů;

Pro vnější úpravy objektů a lesní nebo silniční hospodářství;

Pro hospodářská zvířata;

Pro trvalkové výsadby, které nedosáhly provozního stáří.

U takového majetku se neúčtují odpisy. Proto se jejich původní cena odráží v rozvaze.

Odpisy jsou pozastaveny:

po dobu rekonstrukce, modernizace a generální opravy dlouhodobého majetku, pokud doba těchto prací přesáhne jeden rok;

pokud je dlouhodobý majetek převeden do konzervace a doba konzervace přesáhne tři měsíce.

Postup výpočtu odpisů

Odpisy se počítají měsíčně, počínaje měsícem následujícím po uvedení dlouhodobého majetku do provozu.

Časové rozlišení odpisů končí 1. dnem měsíce následujícího po měsíci, kdy je dlouhodobý majetek plně odepsán nebo odepsán z rozvahy společnosti.

Pokud je dlouhodobý majetek plně odepsán (to znamená, že výše odpisů k němu naběhlých je rovna jeho původní ceně), je jeho zůstatková cena nulová. V důsledku toho nejsou náklady na tato dlouhodobá aktiva zohledněny v rozvaze. Není potřeba na něj účtovat odpisy.

Účetní odpisy se promítnou ve prospěch účtu 02 a na vrub odpovídajícího nákladového účtu.

Účet 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“ slouží k souhrnu informací o odpisech nahromaděných při provozování dlouhodobého majetku.

Časově rozlišená výše odpisů dlouhodobého majetku se promítne do účtování ve prospěch účtu 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“ v souladu s účty výrobních nákladů (prodejních nákladů). Časové rozlišení odpisů k pronajatému dlouhodobému majetku pronajímatel promítne ve prospěch účtu 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“ a na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ (pokud nájem tvoří provozní výnosy).

Při vyřazení (prodeji, odpisu, částečné likvidaci, bezúplatném převodu apod.) dlouhodobého majetku se z účtu 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“ odepíše ve prospěch účtu 01 „. Dlouhodobý majetek“ (podúčet „Vyřazení dlouhodobého majetku“). Obdobně se zapisuje při odepisování výše naběhlých odpisů u chybějícího nebo zcela poškozeného dlouhodobého majetku.

Analytické účtování účtu 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“ se provádí pro jednotlivé inventární položky dlouhodobého majetku. Konstrukce analytického účetnictví by zároveň měla poskytnout možnost získat údaje o odpisech dlouhodobého majetku nezbytné pro řízení organizace a sestavení účetní závěrky.

Pro výpočet odpisů se v účetnictví provede následující zápis:

Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44) Kredit 02 - byly časově rozlišeny odpisy dlouhodobého majetku.

Metody odpisování

Existují čtyři způsoby výpočtu odpisů dlouhodobého majetku:

Lineární metoda;

Metoda snížení rovnováhy;

Způsob odepisování nákladů součtem počtu let životnosti;

Způsob odepisování nákladů v poměru k objemu vyrobených výrobků (prací).

Při výpočtu odpisů můžete použít kteroukoli z těchto metod. K tomu je veškerý dlouhodobý majetek rozdělen do homogenních skupin, které mají společné vlastnosti. Například budovy, počítače, doprava, nábytek atd.

Pro dlouhodobý majetek jedné skupiny můžete použít pouze jeden z uvedených způsobů.

Zvolená metoda je aplikována po celou dobu životnosti (užitného využití) dlouhodobého majetku.

Doba použitelnosti dlouhodobého majetku pro účely daně ze zisku je uvedena v Klasifikaci dlouhodobého majetku zařazeného do odpisových skupin (schválené nařízením vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 č. 1). Uvedenou klasifikaci lze také použít pro účetní účely.

Pokud klasifikace neuvádí dobu použitelnosti konkrétního dlouhodobého aktiva, můžete ji stanovit sami na základě:

z předpokládané doby užívání objektu;

od předpokládaného fyzického opotřebení, které závisí na provozním režimu (počet směn), přírodních podmínkách a vlivu agresivního prostředí a také na systému plánované údržby;

z regulačních a jiných omezení životnosti objektu uvedených v technických dokumentech k němu.

Lineární metoda

Rovnoměrná metoda předpokládá rovnoměrné odepisování po celou dobu životnosti dlouhodobého majetku.

Příklad

V prosinci 2007 společnost zakoupila stroj. Počáteční cena stroje je 240 000 rublů. (bez DPH). Životnost - 5 let. Při použití lineární metody je nutné ročně odepsat 1/5 ceny stroje.

Nejprve si určíme roční odpisovou sazbu.

Za tímto účelem vezmeme počáteční náklady na stroj jako 100%. Roční odpisová sazba bude 20 % (100 %: 5 let). Proto bude roční částka odpisů 48 000 rublů. (240 000 RUB x 20 %).

Výše měsíčních odpisů bude 4 000 rublů. (48 000 RUB: 12 ​​měsíců). Každý měsíc po dobu 5 let musí účetní společnosti provést následující záznamy:

Debet 20 Kredit 02

Metoda snížení rovnováhy

Při výpočtu odpisů touto metodou se roční odpisová sazba stanoví stejně jako u lineární metody. Odpisy se však nevypočítávají na základě počáteční, ale na základě zůstatkové hodnoty dlouhodobého aktiva na začátku každého účetního roku.

Příklad

Vraťme se k předchozímu příkladu.

Roční odpisová sazba pro stroj bude 20 % (100 %: 5 let).

V prvním roce odpisování bude částka ročního odpisu 48 000 rublů. (240 000 RUB x 20 %). Zbytková hodnota stroje na konci prvního roku je 192 000 rublů. (240 000 - 48 000). Výše měsíčních odpočtů odpisů je 4 000 rublů. (48 000 RUB: 12 ​​měsíců).

Každý měsíc během prvního roku musel účetní společnosti provést následující záznamy:

Debet 20 Kredit 02

4000 rublů. - za vykazovaný měsíc byly časově rozlišeny odpisy stroje.

V rozvaze aktiv za rok 2007 bude na řádku 120 uvedena zůstatková hodnota stroje ve výši 192 000 rublů.

Ve druhém roce odpisování bude částka ročního odpisu 38 400 rublů. (192 000 RUB x 20 %). Zůstatková hodnota stroje na konci druhého roku bude 153 600 rublů. (192 000 - 38 400). Výše měsíčních odpočtů odpisů je 3200 rublů. (38 400 RUB: 12 ​​měsíců).

Debet 20 Kredit 02

3200 rublů. - za vykazovaný měsíc byly časově rozlišeny odpisy stroje.

Metoda odpisu nákladů založená na součtu počtu let životnosti

Při použití této metody se odpisy vypočítávají na základě původní ceny stroje pomocí vzorce:

Výše ročních odpisů = (Počet let zbývajících do konce životnosti dlouhodobého majetku): (Součet čísel všech let životnosti dlouhodobého majetku)x (Počáteční cena dlouhodobého majetku).

Příklad

Vraťme se k předchozímu příkladu.

Životnost stroje je 5 let. Součet počtů let životnosti stroje tedy bude:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 let.

V prvním roce odpisování bude výše ročního odpisu:

5 let: 15 let x 240 000 rub. = 80 000 rublů.

Výše měsíčních odpisů je 6666,7 rublů. (80 000 RUB: 12 ​​měsíců).

Každý měsíc během prvního roku provede účetní společnosti následující záznamy:

Debet 20 Kredit 02

6666,7 rub. - za vykazovaný měsíc byly časově rozlišeny odpisy stroje.

V rozvaze podniku za rok 2007 bude na řádku 120 uvedena zůstatková hodnota stroje ve výši 160 000 rublů. (240 000 - - 80 000).

Ve druhém roce odpisování bude výše ročního odpisu:

4 roky: 15 let x 240 000 rub. = 64 000 rublů.

Výše měsíčních odpisů je 5333,3 rublů. (64 000 RUB: 12 ​​měsíců).

Každý měsíc během druhého roku provede účetní společnosti následující záznamy:

Debet 20 Kredit 02

5333,3 rub. - za vykazovaný měsíc byly časově rozlišeny odpisy stroje.

Ve třetím, čtvrtém a pátém roce se budou odpisy počítat obdobně.

Způsob odepisování nákladů v poměru k objemu vyrobených výrobků (práce, služby).

U této metody se odpisy počítají na základě počtu vyrobených výrobků (objem provedené práce, poskytnuté služby) s použitím jednoho nebo druhého dlouhodobého majetku.

Příklad

V září vykazovaného roku společnost zakoupila stroj s počáteční cenou 120 000 rublů. (bez DPH). Podle technické dokumentace ke stroji lze s jeho pomocí vyrobit 1000 kusů hotových výrobků.

Stroj byl uveden do provozu v listopadu. V prosinci sledovaného roku bylo s jeho pomocí vyrobeno 90 kusů výrobků.

Stroj je nutné odepisovat ve výši:

90 ks. : 1000 ks. x 120 000 rublů. = 10 800 rublů.

V prosinci provedl účetní společnosti následující zápis:

Debet 20 Kredit 02

10 800 rublů. - byla vypočtena amortizace stroje.

V rozvaze podniku za vykazovaný rok bude na řádku 120 uvedena zůstatková hodnota stroje ve výši 109 200 rublů. (120 000 - 10 800).

V lednu následujícího roku činil skutečný výkon výroby 50 kusů. Výše odpisu bude:

50 ks. : 1000 ks. x 120 000 rublů. = 6000 rublů.

V únoru činila skutečná produkce 30 kusů. Výše odpisu za únor bude vypočítána takto:

30 ks. : 1000 ks. x 120 000 rublů. = 3600 rublů.

V budoucnu se odpisy na stroji počítají podobným způsobem.

Výpočet odpisů dlouhodobého majetku, který byl v užívání

Počáteční cena použitého dlouhodobého majetku (například ojetého počítače nebo automobilu) se stanoví obvyklým způsobem. Zahrnuje veškeré náklady spojené s koupí (smluvní cena dlouhodobého majetku, náklady na jeho dodání a instalaci atd.).

Výše odpisů tohoto dlouhodobého majetku předchozím vlastníkem se v účetnictví nakupující společnosti nepromítá. Jeho životnost však bude kratší.

Počítá se takto:

Doba použitelnosti použitého dlouhodobého majetku = Doba použitelnosti nového dlouhodobého majetku – Skutečná životnost dlouhodobého majetku předchozím vlastníkem.

Doba použitelnosti nového předmětu musí být stanovena podle Klasifikace dlouhodobého majetku zařazeného do odpisových skupin (schválená nařízením vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 N 1).

Předchozí vlastník musí v dokladech k prodávanému dlouhodobému majetku uvést skutečnou životnost dlouhodobého majetku.

Příklad

V září 2007 společnost zakoupila použitý stroj. Smluvní cena stroje je 120 000 rublů. (bez DPH). Odpisy z něj budou vypočteny lineární metodou. Stroj byl uveden do provozu v listopadu 2007.

Standardní životnost takového stroje je dle Klasifikace dlouhodobého majetku 10 let. Podle předchozího majitele stroj funguje již 6 let. Životnost stroje tedy bude 4 roky (10 - 6), nebo 48 měsíců (4 roky x 12 měsíců).

Měsíční odpisová sazba pro stroj bude:

(1 měsíc: 48 měsíců) x 100 % = 2,083 %.

Výše měsíčních odpisů bude:

120 000 rublů. x 2,083 % = 2499,6 rub.

Odpisy na stroji by se měly počítat od prosince.

V rozvaze společnosti za rok 2007 je na řádku 120 uvedena zůstatková hodnota stroje ve výši 117 500,4 rublů. (120 000 - 2499,6).

Pokud dlouhodobý majetek již plně dosloužil, můžete si jeho životnost určit sami. V této situaci je třeba vzít v úvahu dobu, po kterou může dlouhodobý majetek ještě fungovat.

Výpočet odpisů reaktivovaného dlouhodobého majetku

U dlouhodobého majetku, který je zastaven po dobu delší než tři měsíce, se odpisy neúčtují. Po opětovném otevření objektu by měly být odpisy vypočteny stejným způsobem. Doba používání takového dlouhodobého majetku se však musí během doby uchování prodloužit.

Příklad

Stroj je uveden v rozvaze společnosti. Byl zakoupen a uveden do provozu v lednu 2007. Životnost stroje je 7 let. Odpisy se počítají lineární metodou. Odpisy na stroji je nutné počítat do února 2013 (84 měsíců).

Měsíční odpisová sazba bude:

(1 měsíc: 84 měsíců) x 100 % = 1,19 %.

V září 2007 byl stroj zastaven.

Doba uchování je 6 měsíců.

Po reaktivaci budou odpisy na stroji časově rozlišovány stejnou sazbou (1,19 %), ale do srpna 2013.

Výpočet odpisů rekonstruovaného nebo modernizovaného dlouhodobého majetku

Pokud byla položka dlouhodobého majetku rekonstruována nebo modernizována, může být prodloužena její životnost. Neměla by však přesáhnout doby stanovené pro odpisovou skupinu, do které je dlouhodobý majetek zařazen.

Příklad

Ve vykazovaném roce společnost nakoupila dlouhodobý majetek. Jeho životnost je 3 roky. V následujícím roce bylo hlavní zařízení modernizováno.

Podnik může prodloužit životnost počítače na 5 let. Delší období nelze nastavit.

Odpisová sazba takového dlouhodobého majetku (za použití lineární metody) se stanoví takto:

100 % : Zbývající doba životnosti dlouhodobého majetku = Roční odpisová sazba

Pokud se v důsledku práce zvýšila hodnota dlouhodobého majetku, pak se odpisy z něj vypočítají na základě jeho nové hodnoty. Navíc se bere v úvahu zůstatková hodnota, nikoli původní hodnota.

Příklad

V roce 2007 společnost zakoupila stroj. Počáteční cena stroje je 240 000 rublů. (bez DPH). Životnost tohoto stroje je dle Klasifikace od 5 do 7 let. Doba použitelnosti majetku byla stanovena na 5 let. Odpisy se počítají lineární metodou.

V roce 2008 byl stroj modernizován. Jeho cena se zvýšila na 300 000 rublů, jeho životnost je až 7 let. V době modernizace byl stroj v provozu 1 rok a vznikly na něm odpisy ve výši 48 000 rublů.

Nová roční odpisová sazba pro stroj bude:

100 %: (7 let – 1 rok) = 16,667 %

Roční výše odpisů bude:

(300 000 rub. - 48 000 rub.) x 16,667 % = 42 000 rub.

Měsíční výše odpisů bude:

42 000 rublů. : 12 měsíců = 3500 rublů.

V účetnictví se odpisy počítají podle pravidel stanovených body 17-25 PBU 6/01, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 30. března 2001 č. 26n (dále jen PBU 6/ 01). Amortizace- Jedná se o proces měsíčního převodu nákladů do nákladů běžného období. To znamená, že výpočtem odpisů se pořizovací cena majetku převede do pořizovací ceny vyrobených výrobků (provedená práce, poskytnuté služby), jinými slovy splatí (bod 17 PBU 6/01).

V souladu s článkem 49 Směrnice pro účtování dlouhodobého majetku, schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace ze dne 13. října 2003 č. 91n (dále jen Směrnice č. 91n) podléhající odpisům vlastnost, která:

• náleží organizaci vlastnickým právem;
• jsou pod ekonomickou kontrolou organizace (nebo provozním řízením);
• pronajaté organizací (nebo správa trustu, bezplatné použití).

Účtují se odpisy(odst. 49 a odst. 50 Metodického pokynu č. 91n):

• organizace - pro dlouhodobý majetek v jejím vlastnictví;
• ze strany pronajímatele - u dlouhodobého majetku pronajatého;
• nájemcem - u dlouhodobého majetku zahrnutého do majetkového celku na základě smlouvy o nájmu podniku (stejně jako u dlouhodobého majetku ve vlastnictví vlastnického práva);
• pronajímatelem nebo nájemcem - u dlouhodobého majetku, který je předmětem smlouvy o finančním pronájmu (v závislosti na podmínkách smlouvy).

Neúčtují se žádné odpisy podle (odst. 2-5 bod 17 PBU 6/01, odst. 2 a 3 bod 49 Metodického pokynu č. 91n):

• předměty pro mobilizační účely (zakonzervované a nepoužívané při činnosti organizace);
• předměty neziskových organizací (u těchto předmětů se odpisy časově rozlišují lineární metodou, která se účtuje na podrozvahovém účtu 010 „Odpisy dlouhodobého majetku“);
• majetek bydlení (bytové domy, ubytovny apod.), s výjimkou majetku souvisejícího s výnosnými investicemi do hmotného majetku (t. j. účtovaný na účtu 03 a sloužící k tvorbě výnosů);
• předměty, jejichž spotřebitelské vlastnosti se v průběhu času nemění (pozemky, objekty environmentálního managementu, předměty klasifikované jako muzejní předměty a muzejní sbírky atd.).

Užitečný život

Dlouhodobý majetek se odepisuje užitečný život(SPI). Organizace jej určuje samostatně při přijímání předmětu k zaúčtování na základě následujících kritérií (čl. 20 PBU 6/01, odst. 2 čl. 59 Metodického pokynu č. 91n):

1. předpokládaná doba používání (v závislosti na produktivitě a kapacitě zařízení);
2. předpokládané fyzické opotřebení (v závislosti na způsobu používání (počet směn), vlivu přírodních podmínek a agresivního prostředí, systému oprav apod.);
3. další omezení použití (regulační, smluvní atd.).

Výše uvedený postup stanovení doby použitelnosti platí i pro (odst. 2 odst. 59 Metodického pokynu č. 91n).

Odkaz. Organizace získaly možnost samostatně si nastavit dobu životnosti poté, co 1. ledna 1998 vstoupilo v platnost PBU 6/97. Do tohoto okamžiku byla pořizovací cena dlouhodobého majetku splácena během standardní (ve vztahu ke strojům, zařízením a vozidlům) nebo skutečné životnosti (ve vztahu k ostatním fondům).

Většina organizací však pro stanovení SPI v účetnictví využívá daňovou klasifikaci dlouhodobého majetku zařazeného do odpisových skupin (dále jen Klasifikace dlouhodobého majetku). Tato možnost je stanovena v článku 1 nařízení vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 č. 1. To se provádí za účelem sloučení účetních a daňových účetních údajů.

Volba konkrétního postupu pro stanovení doby použitelnosti musí být zaznamenána v účetních zásadách organizace pro účely účetnictví (bod 7 PBU 1/2008).

Jakmile je SPI dlouhodobého majetku stanoveno, nepodléhá revizi, s výjimkou případů, kdy se v důsledku restaurátorských prací zlepší (zvýší) původně přijaté standardní ukazatele fungování objektu. Mezi takové případy patří (odstavec 6, odstavec 20 PBU 6/01, odstavec 1, odstavec 60 Směrnice č. 91n):

1. rekonstrukce;
2. modernizace;
3. dokončení;
4. dovybavení

Oznámení! V souladu s odstavcem 20 PBU 6/01 musí organizace přezkoumat životnost modernizovaného (rekonstruovaného) zařízení, ale zda jej změní či nikoli, zůstává na jejím rozhodnutí. Toto je právo organizace.

Podle čl. 21 PBU 6/01 organizace začíná odepisovat dlouhodobý majetek od 1. dne měsíce následujícího po měsíci jeho přijetí do účetnictví. Toto pravidlo platí také pro vlastnická práva, která podléhají povinné státní registraci. Jak vyplývá z odst. 52 Metodického pokynu č. 91n, tvoří-li se počáteční cena nemovitosti, musí být přijata do účetnictví jako dlouhodobý majetek. V tomto případě organizace nemusí čekat, až předloží registračnímu orgánu potřebné dokumenty k legitimaci svých práv k objektu.

Odepisování dlouhodobého majetku není pozastaveno po celou dobu jeho životnosti. Existují však dvě výjimky z tohoto pravidla (článek 23 PBU 6/01):

Převedení věci do konzervace na dobu delší než 3 měsíce rozhodnutím správce;
- obnova (rekonstrukce, modernizace) zařízení v délce přes 12 měsíců.

Ve všech ostatních případech (opravy, sezónní povaha práce) musí být odpisy dlouhodobého majetku pravidelně časově rozlišovány, bez ohledu na skutečnost, že je využíván v činnosti organizace.

Organizace přestane odepisovat dlouhodobý majetek od 1. dne měsíce následujícího po měsíci úplného splacení jeho pořizovací ceny nebo odepsání předmětu z účetnictví (bod 22 PBU 6/01).

Metody výpočtu odpisů

Norma článku 18 PBU 6/01 stanoví 4 způsoby výpočtu odpisů pro účely účetnictví:

1. lineární metoda;
2. metoda snižování rovnováhy;
3. způsob odepisování hodnoty součtem počtů let životnosti;
4. metoda odepisování nákladů v poměru k objemu vyrobených produktů.

Účetní politika organizace pro účely účetnictví stanoví způsob výpočtu odpisů ve vztahu k dlouhodobému majetku (nebo skupinám podobných předmětů). Paragraf 18 PBU 6/01 zároveň uvádí, že po celou dobu životnosti těchto předmětů se uplatňuje způsob výpočtu odpisů stanovený pro skupinu stejnorodých předmětů, tedy u homogenního dlouhodobého majetku již užívaný způsob výpočtu odpisů se nemění. PBU 6/01 ani Směrnice č. 91n však neobsahují definici pojmu skupiny homogenních objektů a principy jejich tvorby.

Některé organizace berou jako základ seskupení objektů majetku podle Klasifikace OS. Tato možnost rozdělení však není dostatečně správná, protože nesplňuje zásadu homogenity dlouhodobého majetku.

Úředníci finančního oddělení ve svých dopisech ze dne 12. ledna 2006 č. 07-05-06/2, ze dne 1. února 2006 č. 07-05-06/20 doporučují vytvářet skupiny homogenních objektů na základě vlastností účel těchto objektů. Při seskupování homogenních objektů se tedy organizace může řídit článkem 44 Metodického pokynu č. 91n, kde jsou jako příklad uvedeny skupiny jako budovy, stavby, vozidla apod. Ustanovení pro vytváření skupin homogenních objektů musí být předepsáno v účetních zásadách.

Podle odst. 8 a odst. 9 PBU 1/2008 jsou účetní metody včetně metod výpočtu odpisů dlouhodobého majetku uplatňovány od 1. ledna roku následujícího po roce schválení příslušného organizačního a administrativního dokumentu (příkaz , objednávky atd.).

Bez ohledu na to, jaký způsob výpočtu odpisů organizace zvolila, musí v průběhu účetního období účtovat měsíční odpisy ve výši 1/12 roční částky za každou položku dlouhodobého majetku (bod 19 PBU 6/01). V tomto případě se roční částka vypočítá podle určitého vzorce v závislosti na způsobu výpočtu odpisů. Toto pravidlo platí i pro dlouhodobý majetek, který je vzhledem k charakteru výroby organizacemi využíván sezónně. (Výjimkou je metoda odpisů v poměru k objemu produkce, kde se měsíční odpisová sazba počítá podle daného vzorce.)

Je-li položka dlouhodobého majetku přijata k zaúčtování v průběhu účetního období, je roční částkou odpisu částka stanovená od prvního dne měsíce následujícího po měsíci přijetí této položky k zaúčtování do data vykázání roční účetní závěrky. prohlášení (bod 55 Pokynu č. 91n).

1. Lineární metoda výpočtu odpisů

Lineární metoda je hlavní a nejpoužívanější. Výše ročního odpisu je stanovena na základě počáteční (reprodukční - v případě přecenění) pořizovací ceny dlouhodobého majetku a odpisové sazby, která je vypočtena na základě doby životnosti (bod 19 PBU 6/01, bod 54 Metodického pokynu č. 91n) .

1. At = 100 %: Spánek,
2. Agod = Ps x Na,
3. Ames = Agod: 12,

• Na je odpisová sazba;
• SP je doba použitelnosti dlouhodobého aktiva.

Níže uvedené grafy znázorňují dynamiku roční výše odpisů, zůstatkové ceny a odpisového fondu (akumulované oprávky), pokud je dlouhodobý majetek odepisován lineárně.

Obr. 1. Grafy pro lineární metodu odpisování: (1) roční odpis; (2) zbytková hodnota; (3) ponořovací fond

Příklad 1

LLC "Kantselyariya" koupil sklad pro hotové výrobky. Počáteční cena dlouhodobého majetku byla 3 000 000 RUB. Rozhodnutím správce byla životnost zařízení stanovena na 25 let. V souladu s účetní politikou společnosti jsou pro účely účetnictví odpisy veškerého dlouhodobého majetku počítány lineární metodou.

Řešení.

Výpočet odpisů:

1. Odpisová sazba (Na): 4 % (= 100 %: 25 let);
2. Výše ročního odpisu (Agod): 120 000 RUB. (= 3 000 000 RUB x 4 %);
3. Výše měsíčního odpisu (Ames): 10 000 RUB. (= 120 000 RUB: 12 ​​měsíců).

Konec příkladu

2. Metoda redukce rovnováhy

Pokud se efektivnost využití dlouhodobého majetku každým rokem snižuje, pak má organizace právo použít odpisy metoda snižování rovnováhy. Je však na zvážení, jak použití této metody ovlivní výši daně z nemovitosti a cenu vyrobených výrobků (provedené práce, poskytnuté služby).

Výše ročního odpisu je stanovena na základě zůstatkové ceny dlouhodobého majetku a odpisové sazby, která je vypočtena na základě doby použitelnosti, jakož i faktoru zrychlení nepřesahujícího 3 (bod 19 PBU 6/01). Konkrétní hodnotu koeficientu stanoví organizace. Rozhodnutí musí být stanoveno v účetních pravidlech pro účetní účely.

Podle normy paragrafu 54 Metodického pokynu č. 91n lze použít tyto koeficienty zrychlení:

Koeficient 2 - malé podniky;
- koeficient 3 (v souladu s podmínkami smlouvy) - ve vztahu k movitému majetku, který je předmětem finančního leasingu a vztahuje se k aktivní části dlouhodobého majetku.

Zde vyvstává otázka: je možné použít zrychlené odpisy ve vztahu k jakémukoli dlouhodobému majetku odpisovanému metodou redukčního zůstatku podle odstavce 19 PBU 6/01?

Soudy berou na vědomí (usnesení Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 07.05.2011 č. 2346/11, usnesení FAS ZSO ze dne 6.3.2014 č. A27-8854/2013), že předpisy PBÚ 6/01 a Směrnice č. 91n musí být aplikovány společně. Organizace proto nemají právo libovolnému dlouhodobému majetku libovolně nastavovat koeficient zrychlení a musí zohledňovat podmínky, za kterých nárok na uplatnění zrychleného odpisování vzniká.

Postup pro výpočet odpisů:

1. At = 100 %: Spánek,
2. Agod = Os x Na x Kusk,
3. Ames = Agod. : 12,

• Agod - výše ročního odpisu,
• Ames - výše měsíčního odpisu,
• OS - zbytková hodnota dlouhodobého aktiva na začátku vykazovaného roku;
• Na je odpisová sazba;
• SP - doba použitelnosti dlouhodobého majetku;
• Kusk je koeficient zrychlení.

Níže je graficky znázorněna dynamika roční výše odpisů, zůstatkové ceny a odpisového fondu (kumulované oprávky) v případě odpisování dlouhodobého majetku metodou redukčního zůstatku.

Obr.2. Harmonogramy pro redukční bilanční metodu: (1) roční odpisy; (2) zbytková hodnota; (3) ponořovací fond

Příklad 2

Společnost JSC TD Karton zakoupila elektrický vysokozdvižný vozík. Jeho počáteční cena byla 300 000 rublů. Životnost - 5 let. V souladu s účetními postupy společnosti JSC TD Karton je pro účetní účely tato skupina dlouhodobého majetku odepisována metodou snižujícího zůstatku.

Řešení.

Výpočet odpisové sazby:

1. Odpisová sazba (Na): 20 % (100 %: 5 let).

Výpočet výše ročních (Agod) a měsíčních (Ames) odpisů je uveden v tabulce níže.

Jak je patrné z kalkulační tabulky, část pořizovací ceny dlouhodobého aktiva (98 304 rublů nebo 32,77 %) po uplynutí doby životnosti zůstala nedostatečně odepsána. 201 696 RUB bylo převedeno do nákladů. nebo 67,23 %. Ale článek 22 PBU 6/01 stanoví, že odpisy by měly být časově rozlišovány, dokud nejsou náklady na dlouhodobý majetek zcela splaceny (nebo odepsány z účetnictví), a regulační dokumenty neříkají, co dělat s podhodnocenou hodnotou dlouhodobého majetku. vlastnictví.

V této situaci je třeba se řídit normou paragrafu 7 PBU 1/2008, která říká: pokud v konkrétní otázce předpisy nestanoví metody účetnictví, pak organizace sama vyvine vhodné metody při vytváření účetních pravidel na základě o PBU 1/2008, ostatní ustanovení v účetnictví, jakož i IFRS.

V důsledku toho při použití metody snižování zůstatku pro výpočet odpisů organizace stanoví postup pro odepisování zůstatkové hodnoty dlouhodobého majetku po skončení jeho životnosti a stanoví jej ve svém účetním postupu. Možností může být několik, například zde. Pro demonstraci jejich implementace v praxi použijeme data z příkladu 2.

Možnost 1. V posledním měsíci životnosti dlouhodobého majetku se účtují odpisy ve výši, která se rovná zůstatkové hodnotě majetku k tomuto datu. V našem případě budou odpisy za poslední 5. rok životnosti předmětu dlouhodobého majetku - elektrického vysokozdvižného vozíku - časově rozlišovány v těchto částkách:

1. měsíčně po dobu 11 měsíců:
. Výpočet: 24 576 RUB : 12 měsíců = 2 048 rublů.

2. za poslední měsíc:
. Výpočet: 2 048 RUB + 98 304 rub. = 100 352 rublů.

Možnost 2. Zůstatková cena dlouhodobého majetku na počátku posledního roku jeho životnosti se odepisuje rovnoměrně po dobu 12 měsíců. V našem případě bude výše měsíčních odpisů za poslední 5. rok životnosti dlouhodobého majetku - elektrického vysokozdvižného vozíku:

• 122 880 RUB : 12 měsíců = 10 240 rublů.

Konec příkladu

3. Způsob odepisování hodnoty součtem čísel let životnosti

Při výpočtu odpisů součtem počtu let životnosti roční výše odpisů se vypočítá na základě původní (náhradní - v případě přecenění) pořizovací ceny a poměru počtu let do konce životnosti (v čitateli) a součtu počtů let životnost (ve jmenovateli).

Postup pro výpočet odpisů:

1. Agod = Ps x (CHLSpi / SCHLSpi),
2. Ames = Agod: 12,

• Agod - výše ročního odpisu;
• Ames - výše měsíčního odpisu;
• Ps je počáteční (reprodukční) cena dlouhodobého aktiva;
• ChLSpi - počet let životnosti;
• SCHLSpi - součet počtů let životnosti.

Z grafu je přehledně patrná dynamika roční výše odpisů, zůstatkové ceny a odpisového fondu (akumulované oprávky) při odepisování dlouhodobého majetku součtem počtů let jeho životnosti.

Obr.3. Grafy pro metodu odepisování hodnoty součtem počtů let životnosti: (1) roční odpis; (2) zbytková hodnota; (3) ponořovací fond

Příklad 3

StroyDor LLC zakoupil rooter. Počáteční cena vozu byla 600 000 rublů. Rozhodnutí manažera stanovilo dobu použitelnosti na 5 let. Účetní postup organizace pro účetní účely stanoví, že pořizovací cena dlouhodobého majetku této skupiny se odepisuje metodou založenou na součtu počtů let životnosti.

Řešení.

1. Součet počtů let životnosti (SSLsp) je roven 15 (= 1+2+3+4+5).

Výpočet odpisů (roční a měsíční částky) je uveden v tabulce níže.

Konec příkladu

4. Způsob odepisování nákladů v poměru k objemu vyrobených výrobků

Způsob odpisu je úměrný objemu výrobků (prací) Využívá se zcela výjimečně a především v případech, kdy je pořizovaný dlouhodobý majetek navržen tak, aby vykonával určité, omezené množství práce po celou dobu životnosti předmětu.

Tato metoda není založena na době použitelnosti, ale na objemu výrobků (práce), u nichž se očekává, že budou vyrobeny (provedeny) při použití dlouhodobého aktiva.

Výše odpisů se vypočítává měsíčně jako součin skutečného objemu výkonů (vykonané práce) ve vykazovaném období (daný měsíc) v naturálních hodnotách a poměru počátečních nákladů dlouhodobého majetku a předpokládaného objemu výkonů. (provedené práce) po celou dobu užívání zařízení.

Postup pro výpočet odpisů:

1. Ames = OVf x (Ps / OVp),

• Ames - výše měsíčního odpisu;
• Ps - počáteční cena dlouhodobého aktiva;
• OVf - skutečný objem výroby (práce) ve vykazovaném měsíci;
• OVP - předpokládaný objem výroby (práce) za celou dobu užívání dlouhodobého majetku.

Příklad 4.

Společnost LLC "Metiz" zakoupila stroj na výrobu hardwaru za 600 000 rublů. V pasu pro tento stroj je uvedeno, že je určen k výrobě 300 000 dílů. V souladu s účetní politikou společnosti by pro účetní účely měly být odpisy tohoto zařízení časově rozlišovány v poměru k objemu výroby. Používání zařízení pro výrobu nad stanovený objem vede ke snížení kvality výrobků a nemožnosti jejich použití k určenému účelu.

Organizace začala používat stroj a vydala:

• 1. měsíc -- 5 000 dílů;
• 2. měsíc -- 4 000 dílů;
• 3. měsíc -- 6 000 dílů;
• 4. měsíc -- 5 000 dílů;
• 5. měsíc -- 3 000 dílů;
• atd.

Řešení.

Tabulka ukazuje výpočet odpisů stroje.

Organizace bude stroj odepisovat, dokud nebudou splaceny jeho náklady.

Konec příkladu

O jednotných standardech odpisových poplatků

Rozvaha některých organizací může stále obsahovat dlouhodobý majetek, který byl uveden do provozu před 1. 1. 1998. S čím je toto datum spojeno?

Faktem je, že 1. ledna 1998 vstoupil v platnost nový účetní předpis „Účtování dlouhodobého majetku“ PBU 6/97 (schválený výnosem Ministerstva financí Ruska ze dne 3. září 1997 č. 65n). Tento dokument stanovil 4 nové způsoby výpočtu odpisů, které by měly být aplikovány na nově zaváděný dlouhodobý majetek (tyto způsoby jsou popsány výše a v současnosti se používají v souladu s článkem 18 PBU 6/01).

Stejný majetek, který se začal používat před koncem roku 1997 a dříve, je nadále odepisován podle starého postupu během standardní (nebo skutečné) životnosti podle Jednotných standardů odpisů pro kompletní obnovu dlouhodobého majetku národního hospodářství (schváleno usnesením Rady ministrů SSSR ze dne 22. října 1990 č. 1072).

Jaký způsob odpisování zvolit?

Dlouhodobý majetek se opotřebovává a současně se neobnovuje. Jedná se o postupný proces. Některé objekty se však budou odepisovat rychleji, některé pomaleji - to závisí na odpisové politice podniku, jejíž jedním z hlavních úkolů je vybrat optimální metody pro výpočet odpisů pro účetní i daňové účely. Čím se v tomto případě řídit při řešení problému?

Například v západních zemích se organizace při výběru té či oné metody výpočtu odpisů řídí zásadou sladění příjmů a nákladů. Jde o to.

Pokud v důsledku použití položky dlouhodobého majetku v celém SPI společnost obdrží jednotný příjem, dává se přednost lineární metodě.

Pokud jsou příjmy z provozu majetku na počátku jeho životnosti větší a blíže k jeho konci se zvyšují náklady na opravy, pak je vhodnější použít zrychlené metody odpisování (metoda redukujícího zůstatku, metoda odepisování součtem počtu let životnosti). Při výpočtu odpisů těmito metodami se většina pořizovací ceny dlouhodobého majetku přenáší do pořizovací ceny výrobků (práce, služby) v prvních letech jeho provozu.

Pokud příjem organizace závisí na skutečné produkci produktů, je vhodnější zvolit metodu odepisování nákladů v poměru k objemu vyrobených produktů. Tato metoda je nejpřesnější z hlediska párování příjmů a výdajů. Zvyšuje-li se objem výkonů, pak rostou výdaje organizace na odpisy majetku. Při poklesu objemu výroby se odpovídajícím způsobem sníží i odpisy. Když je zařízení nečinné, není třeba odpisy účtovat vůbec. Významnou nevýhodou této metody je její pracnost.

Ruská praxe ukazuje, že většina tuzemských organizací se podle svého výběru zaměřuje na sblížení účetního a daňového účetnictví, proto je obvykle veškerý dlouhodobý majetek odepisován lineární metodou.

Účtování o naběhlých odpisech

Pro shrnutí informací o naběhlých odpisech se používá pasivní „Odpisy dlouhodobého majetku“. Ve prospěch účtu 02 se v souladu s účty pro zaúčtování výrobních nákladů (prodejních nákladů) promítne výše časově rozlišených odpisů. V tomto případě se v účetnictví provádějí následující zápisy:

Debet 20 (23, 25, 44) – Kredit 02
- odráží časové rozlišení odpisů dlouhodobého majetku, který se používá při výrobě výrobků, při provádění prací a poskytování služeb.

Pokud organizace (ne stavební organizace) investuje (výstavba, modernizace, rekonstrukce) pomocí dlouhodobého majetku, provede v účetnictví následující zápis:

Debet 08.3 – Kredit 02
- odráží časové rozlišení odpisů dlouhodobého majetku, který je součástí kapitálové práce.

Pokud se dlouhodobý majetek používá v odvětvích služeb a na farmách, pak se naběhlé odpisy projeví takto:

Debet 29 – Kredit 02
- odráží časové rozlišení odpisů dlouhodobého majetku používaného v odvětvích služeb a na farmách.

Časové rozlišení odpisů dlouhodobého majetku, který se používá pro potřeby hospodaření (tj. nesouvisí s hlavním výrobním procesem), se účtuje na účet 26:

Debet 26 – Kredit 02
- odráží časové rozlišení odpisů dlouhodobého majetku, který se používá pro účely hospodaření.

Analytické účtování na účtu 02 se provádí pro položky zásob.

Příklad 5.

Organizace Fuel Systems LLC zakoupila v prosinci počítač pro zaměstnance IT oddělení. Jeho počáteční cena byla 53 100 rublů, včetně DPH (18%) - 8 100 rublů. Ve stejném měsíci bylo zařízení uvedeno do provozu jako dlouhodobý majetek. Na základě účetních postupů Společnosti byla pro účetní účely stanovena životnost počítače v souladu s Klasifikace dlouhodobého majetku s dobou trvání 2,5 roku (2. odpisová skupina); Způsob výpočtu odpisů je lineární.

Řešení.

Účetní ve společnosti Fuel Systems LLC zobrazí příjem počítače s následujícími položkami.

Účetně začne organizace odpisovat předmět v lednu (bod 21 PBU 6/01). Výpočet odpisů pomocí počítače:

1. Zapnuto = 100 % : Spánek = 100 % : 2,5 g = 40 %,
2. Agod = Ps x Na = 45 000 rub. x 40 % = 18 000 rub.,
3. Ames = Agod: 12 měsíců. = 18 000 rublů. : 12 měsíců = 1500 rublů.