Franchising: Vedení účetnictví a daňové evidence operací na základě obchodní koncesní smlouvy.
Moderní svět podnikání je takový, že se bez kompetentního účetního neobejdete. I když je podnik prakticky osvobozen od účetnictví, bude muset připravovat například daňové výkaznictví, rozdělovat vlastní a vypůjčené prostředky nebo vypracovávat personální dokumenty. Ale ne každý podnikatel nebo manažer malého podniku je připraven zaměstnat účetního, zvláště pokud je vyžadováno vypracování výkazů pouze jednou nebo dvakrát za čtvrtletí.
Bezesporu často přijdou vhod služby specializované firmy. Zákazník přitom dostává kvalitní služby, které ho stojí mnohem méně než údržba finančního oddělení.
Takže člověk, který hledá slibný směr v podnikání, může zvážit myšlenku poskytování účetních služeb. To je skutečná cesta k dobrým ziskům.
Nejdůležitějším úkolem podniku je zorganizovat službu, která je vhodná pro malé a střední podniky a poskytuje cenově dostupné a vysoce kvalitní účetní služby.
Podnikání od nuly?
První věc, kterou musíte udělat, je prostudovat ceny konkurence. Cenová politika vašeho podniku by měla být taková, abyste mohli konkurovat jiným podobným společnostem a nabízet zákazníkům výhodnější spolupráci.
Samozřejmě při nastavování tarifů budete muset počítat s vlastními náklady na otevření a provozování živnosti. Mělo by se jednat o velmi důležitou etapu – pokud je správně sestavena, stane se vodítkem v posloupnosti akcí a určí samotný směr, který zajistí úspěšný růst a rozvoj podniku.
Budete také potřebovat:
- pro kancelář připravit vybrané prostory;
- projít registračním řízením u finančního úřadu jako ekonomický subjekt;
- rozhodnout o směru a typech služeb, které budete poskytovat;
- najmout kvalifikované pracovníky;
- organizovat reklamu.
Jaké účetní zápisy pro pojištění a franšízu použít v účetnictví?
Na základě textu otázky můžeme konstatovat, že organizace získala nevýhradní práva na základě franchisingové smlouvy (obchodní koncese) a také pojišťuje majetek, občanskou odpovědnost a další předměty pojištění. V účetnictví jsou výdaje na základě franchisingové smlouvy účtovány na účet 97 Účtové osnovy a odepisovány po celou dobu trvání smlouvy. V daňovém účetnictví jsou tyto výdaje také zohledňovány rovnoměrně po celou dobu trvání smlouvy. V rámci pojistné smlouvy se účtuje jednorázová platba na účet 76 Účtového rozvrhu jako záloha. Dále po dobu platnosti smlouvy je záloha měsíčně „uzavřena“ a odepsána na účty výrobních nebo jiných nákladů.
Odůvodnění této pozice je uvedeno níže ve vip verzi systému Glavbukh
Výhradní a nevýhradní práva
Organizace si může ochrannou známku (servisní značku) zakoupit nebo vyvinout samostatně. Zároveň má na toto znamení práva. Práva k ochranné známce (servisní známce) mohou být výhradní nebo nevýhradní.
Organizace, která má výhradní práva, se stává jedinou, kdo může značku používat, nakládat s ní a zakázat její používání ostatním. V tomto případě je považována za držitele autorských práv.
Nevýhradní práva dávají organizaci možnost užívat značku se svolením držitele autorských práv na základě licenční smlouvy.
Tento postup vyplývá z článků 1229, 1235 a 1236 občanského zákoníku Ruské federace.
Výhradní i nevýhradní práva k ochranné známce (servisní známce) musí být registrována (článek 2 článku 1232, články 1479 a 1480 občanského zákoníku Ruské federace).
Pokud organizace získá nevýhradní právo na ochrannou známku (servisní značku), držitel autorských práv jí vydá licenci. Základem je licenční smlouva, která musí být rovněž registrována u Rospatent. Tento postup vyplývá z čl. 1232 odst. 2 a čl. 1235 odst. 2 občanského zákoníku Ruské federace. Kromě toho může být právo používat ochrannou známku (servisní značku) převedeno na organizaci na základě obchodní koncesní smlouvy (článek 1027 občanského zákoníku Ruské federace)*. Tato smlouva je také registrována u Rospatent (článek 1028 občanského zákoníku Ruské federace).
Účetnictví: práva přijatá k použití
Náklady spojené s pořízením nehmotného majetku do užívání by se měly odrážet takto:
Výdaje příštích období, pokud organizace platí najednou pevnou částku za právo užívat předmět duševního vlastnictví;
Běžné výdaje, pokud organizace provádí pravidelné platby za právo užívat předmět duševního vlastnictví.
Tento postup vyplývá z odst. 39 PBU 14/2007, odst. 18 PBU 10/99.
V účetnictví zohledněte takový majetek v rozvaze (bod 39 PBU 14/2007). Účtový rozvrh nestanoví samostatný účet pro účtování o nehmotném majetku přijatém do užívání. Organizace si proto musí samostatně otevřít podrozvahový účet a zajistit jej ve svých účetních zásadách pro účely účetnictví. Může to být například účet 012 „Nehmotný majetek přijatý do užívání“.
Odrážet náklady na předmět přijatý k použití zaúčtováním:
Debet 012 „Nehmotná aktiva přijatá do užívání“
– jsou zohledněny náklady na nevýhradní práva k předmětu duševního vlastnictví.
Zohledněte náklady na získání nevýhradních práv pomocí následujících položek:*
Debet 97 Kredit 60 (76)
– je zohledněna pevná jednorázová platba za právo užívat předmět duševního vlastnictví;
Debet (20, 23, 25, 26, 44...) Kredit 60 (76)
– jsou zohledněny pravidelné platby za právo užívat duševní vlastnictví;
Debet 19 Kredit 60 (76)
– DPH se promítá do výdajů spojených s užíváním práva k předmětu duševního vlastnictví.
Náklady na pořízení nevýhradního práva k duševnímu vlastnictví, zahrnuté do nákladů příštích období, se začínají odepisovat ihned po zahájení užívání předmětu. Postup pro odepisování výdajů si organizace stanoví samostatně. Organizace může například odepsat jednorázovou jednorázovou platbu rovnoměrně během období schváleného příkazem manažera. Opravte vybranou možnost odepisování nákladů příštích období v účetních zásadách pro účely účetnictví (odst. 7 a 8 PBU 1/2008). Odepsat náklady na pořízení práva užívat předmět duševního vlastnictví, zohledněné jako součást nákladů příštích období, odrážejí následující položky*:
Debet 20 (23, 25, 26, 44...) Kredit 97
– byly odepsány výdaje na nabytí práva užívat předmět duševního vlastnictví.
Zohlednění výhradních a nevýhradních práv k duševnímu vlastnictví při výpočtu daní závisí na daňovém systému, který organizace uplatňuje.
Postup účtování výdajů na nabytí (přijetí) práv k duševnímu vlastnictví při výpočtu daně z příjmů závisí na charakteru těchto práv.
ZÁKLAD: nevýhradní práva
Nevýhradní práva k duševnímu vlastnictví se nevztahují na nehmotná aktiva (články 256 a 257 daňového řádu Ruské federace). Proto jsou náklady na jejich pořízení (nákup) zahrnuty do ostatních výdajů (článek 37, odstavec 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace, dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 23. ledna 2006 č. 20-08/3582).*
Pokud organizace používá akruální metodu, vezměte v úvahu platby za právo užívat předmět duševního vlastnictví*:
Jak narůstají – pokud organizace provádí pravidelné platby;
Rovnoměrně za určité období (nebo jiným způsobem zvoleným organizací) – pokud organizace převede jednorázovou jednorázovou platbu.
Tento postup vyplývá z odstavce 1 článku 272 daňového řádu Ruské federace.
Pokud organizace používá hotovostní metodu, snižte daňový základ po získání nevýhradního práva a zaplacení (článek 3 článku 273 daňového řádu Ruské federace). Nezáleží na tom, jaké platby (jednorázové nebo pravidelné) organizace provádí za právo užívat duševní vlastnictví.
Po uznání nákladů spojených se získáním nevýhradního práva na užívání předmětu duševního vlastnictví, a pokud máte fakturu, odečtete „vstupní“ DPH (článek 1 článku 172 daňového řádu Ruské federace) .
Elena Popova, státní poradce daňové služby Ruské federace, 1. pozice
V účetnictví se kalkulace pro pojištění vozidel (povinné i dobrovolné) promítají do účtu 76-1 „Kalkulace pojištění majetku a osob“. Bez ohledu na typ smlouvy jsou náklady spojené s pojištěním vozidla považovány za výdaje na běžnou činnost a jsou zahrnuty do nákladů na produkty (zboží, práce, služby) (body 5, 7 PBU 10/99).*
Franšízová smlouva je smlouva uzavřená mezi partnery a je výhodná pro obě strany. Franchisingové nabídky mají řadu nepopiratelných výhod, ale kvůli nedokonalé legislativě se franšízoví partneři čas od času potýkají s řadou potíží, například v účetnictví.
Franšízová smlouva je smlouva, na jejímž základě se jedna strana (poskytovatel franšízy) za úplatu zavazuje poskytnout druhé straně (nabyvateli franšízy) právo vyrábět zboží, vykonávat práci nebo poskytovat služby pomocí technologie a pod značkou autorských práv. držitel, za dodržení určitých norem. Například obchodní jméno, chráněné obchodní informace, ochranná známka, servisní značka, goodwill atd. mohou být poskytovány za poplatek.
V ruské legislativě jsou nabídky franšízy upraveny především kapitolou 54 „Obchodní koncese“ občanského zákoníku Ruské federace. Anglická označení stran této smlouvy „franchisor“ a „franšízant“ byla nahrazena srozumitelnějšími: „copyright holder“ a „user“.
Ve smlouvě je stanovena doba, po kterou může organizace užívat právo užívat předmět převodu, a také je stanovena platba, kterou musí společnost převést na držitele autorských práv.
Formy odměny mohou být velmi různé: pevné, jednorázové nebo pravidelné platby, procenta z příjmů nebo přirážka k velkoobchodní ceně zboží, které uživatelská organizace koupí od držitele autorských práv atd.
V praxi se nejčastěji skládá ze dvou částí: „vstupního poplatku“ za získání práva a následných pravidelných plateb za jeho užívání – licenčních poplatků. Jsou stanoveny pevnou částkou nebo procentem z příjmů.
Hlavním problémem franchisingu v Rusku je nerespektování duševního vlastnictví jiných lidí. Technologie a ochranné známky převedené na partnera nejsou chráněny zákonem.
Franšízanti se snaží projevit iniciativu tím, že se odchýlí od produktových standardů, čímž zvýší svůj příjem na úkor reputace partnera. Poskytovatel franšízy reaguje zpřísněním kontroly nad záležitostmi nabyvatele nebo vytvoří další konkurenci v podobě otevření několika svých maloobchodních prodejen v těsné blízkosti podnikání partnera.
Účtování o nehmotném majetku
Není-li obchodní koncesní smlouva registrována, finanční úřad ji může zrušit. Důvodem je, že výdaje organizace musí mít listinné důkazy. A DPH z neplatné smlouvy nelze odečíst.
Uzavření franšízové smlouvy pro držitele autorských práv neznamená prodej nehmotného majetku. Po celou dobu trvání smlouvy zůstává majetek v rozvaze držitele autorských práv a je nadále odepisován (článek 38 PBU 14/2007 „Účtování o nehmotném majetku“, schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 27. prosince 2007 č. 153n).
Do příjmů se započítává výše odměny obdržené od uživatele na základě franšízové smlouvy. Postup pro záznam operací na základě franšízové smlouvy držitelem autorských práv závisí na typu plateb podle smlouvy. Platby mohou být jednorázové nebo pravidelné. V prvním případě je výše odměny zohledněna na účtu 98 „Výnosy příštích období“. Po dobu, na kterou se právo nabývá, zvyšuje odměna rovným dílem příjem nositele práva. Náklady spojené s převodem výhradních práv na uživatele snižují příjem, který obdrží.
Druhá možnost, ve které jsou platby majiteli franšízy přijímány podle harmonogramu stanoveného ve smlouvě, zavazuje zohlednit příjmy v období jejich časového rozlišení.
Při kombinovaném vyrovnání obdrží držitel autorských práv nejprve jednorázovou platbu a poté licenční poplatky ve lhůtě stanovené ve smlouvě. Navíc může být zohledněn jako součást příjmu buď jako jednorázová částka v plné výši, nebo rozdělený na různá období, a licenční poplatky zvyšují příjem s tím, jak narůstají.
Příklad:
Obchodní společnost Gratis LLC (držitel autorských práv) na základě obchodní koncesní smlouvy převedla od 1. ledna do 31. prosince 2012 nevýhradní právo užívat svou ochrannou známku na společnost Nachalo LLC (uživatel). Podle podmínek smlouvy Nachalo LLC platí odměnu Gratis LLC ve formě:
Jednorázová (jednorázová) platba ve výši 240 000 RUB. (včetně DPH – 18 %);
Pravidelné platby (tantiémy) ve výši 10 % z účetního zisku uživatele za čtvrtletí.
Podle dohody musí uživatel převést paušální částku do 5 pracovních dnů ode dne registrace smlouvy u společnosti Rospatent. Poplatek 10 000 rublů. hradí držitel autorských práv. Účetní závěrky uživatele za 1. čtvrtletí 2012 vykazují zisk 15 000 rublů. Ochranná známka se odráží v registraci držitele autorských práv jako nehmotné aktivum s počáteční cenou 100 000 rublů.
V účetních záznamech držitele autorských práv byly provedeny následující záznamy:
Debet 76 Kredit 51
- 10 000 rublů. – byl zaplacen patentový poplatek;
Debet 91,2 Kredit 76
- 10 000 rublů. – náklady na clo jsou zahrnuty do nákladů;
Debet 04 „Nehmotný majetek“, podúčet „Nehmotný majetek převedený do užívání“
- 100 000 rublů. – byla udělena licence k užívání ochranné známky;
Debet 51 Kredit 76
- 240 000 rublů. – od uživatele byla přijata jednorázová platba;
Debet 76 Kredit 90.1
– 203 389,83 rub. – jednorázová platba se promítne do příjmu;
Debet 90,3 Kredit 68
– 36 610,17 RUB – k částce paušální platby je účtována DPH;
Debet 76 Kredit 90.1
- 1 770 rublů. – licenční poplatky za 1. čtvrtletí 2012;
Debet 90,3 Kredit 68
- 270 rublů. – K částce licenčního poplatku se účtuje DPH.
Dnes - informace od odborníků o některých rysech účetní a právní stránky franchisingových aktivit.
Dmitrij Gudovich, vedoucí zákaznické podpory účetnictvíModulbanka
Franšízová smlouva (nebo komerční koncese) stanoví převod souboru výlučných práv držitelem autorských práv pro použití druhou stranou při obchodních činnostech. V rámci franšízy lze převést práva na používání ochranné známky, obchodního označení, tajemství a výrobních metod atd. Právo se přirozeně převádí za úplatu, tedy za určitý poplatek.
Platba za práva na základě franšízové smlouvy se skládá ze dvou částí. První je jednorázová platba v pevné částce (nazývaná také jednorázová), lze ji platit buď jednorázově, nebo ve splátkách. Druhou částí plateb jsou licenční poplatky, jedná se o periodické platby, které mohou být buď fixní, nebo závislé na výši tržeb uživatele franšízy. Tantiémy jsou obvykle vypláceny měsíčně. Kromě jednorázové platby a licenčního poplatku nese jedna ze stran také náklady státní registrace obchodní koncesní smlouvy. Povinnost uhradit tyto náklady může být uložena jak držiteli autorských práv, tak uživateli.
Pro daňové účtování činností držitele autorských práv na základě franchisingové smlouvy bude důležité klasifikovat příjem z prodeje franšízy jako příjem z běžné činnosti nebo neprovozní výnos. Vzhledem k tomu, že neexistují jasná kritéria pro přidělování příjmů té či oné skupině, je třeba dodržovat zásadu hlavního druhu činnosti držitele autorských práv. Pokud je pro něj hlavní činností prodej práv a franšíz, bude příjem patřit do kategorie příjmů z prodeje. Ve všech ostatních případech bude prodej práv neprovozním příjmem.
Jednorázová (paušální) platba je v daňovém účetnictví stanovena jako příjem na základě principu jednotného účtování příjmů a výdajů. To znamená, že jeho výše musí být rovnoměrně rozložena po celou dobu platnosti franšízové smlouvy. Pokud smlouva nemá dobu platnosti, je celá částka uznána jako příjem v okamžiku převodu nevýhradních práv na uživatele.
Při přijímání autorských honorářů od držitele autorských práv je vše poněkud jednodušší. Tyto platby mají periodický charakter a příjmy z nich se promítnou do daňové evidence na konci měsíce, za který držitel autorských práv obdrží další platbu.
Vlastník franšízy také nese určité náklady. Mohou to být jak náklady spojené s registrací smlouvy, tak náklady na odpisy předmětu výhradních práv. Vlastní výlučná práva totiž zůstávají držiteli autorských práv jako součást nehmotného majetku, což znamená, že podléhají amortizaci po celou dobu platnosti.
Pro uživatele jsou platby paušálních částek a licenčních poplatků výdaji a platí obdobná pravidla pro uznávání v daňovém účetnictví. V případě jednorázové platby musí být náklady rovnoměrně rozloženy po dobu trvání obchodní koncesní smlouvy. Pokud je smlouva uzavřena na dobu neurčitou, pak jsou náklady rozloženy na 5 let. Autorské poplatky jsou účtovány do nákladů v měsíci, ve kterém byly časově rozlišeny k výplatě. V případě franšízové smlouvy budou dalšími výdaji licenční poplatky pro uživatele.
Stejně tak ostatní výdaje budou zahrnovat platby za státní registraci smlouvy, pokud je tato za zaplacení těchto plateb uživateli odpovědná. Tyto výdaje jsou zohledněny v období, ve kterém byly skutečně zaplaceny.
Alexander Khaminsky, předseda představenstva NP "Republikánské právní společnosti"
Pokud jsou odměny (tantiémy) vypláceny formou srážek z příjmů organizace a organizace má několik druhů činností, včetně těch, které nesouvisejí s využíváním souboru práv získaných na základě obchodní koncesní smlouvy, je nutné zachovat oddělenou evidenci tržeb z těchto druhů činností, aby nedocházelo k nepřiměřenému nadhodnocování výše odměny (tantiém), protože jinak správce daně tyto výdaje neuzná jako výdaje ve smyslu § 264 § 37 § 264 daňového řádu. Ruská federace.
Daňový úřad navíc často uznává jako formu nespravedlivé daňové optimalizace vytvoření několika přidružených společností využívajících zjednodušený daňový systém (zjednodušený daňový systém) a uzavření obchodních koncesních smluv s držitelem autorských práv, pokud je jediným ekonomickým smyslem takové fragmentace daňový únik.
Důležitou otázkou je, zda je možné zohlednit platby podle obchodní koncesní smlouvy jako výdaje, pokud není dodržen postup pro registraci smlouvy stanovený v části 2 článku 1028 občanského zákoníku Ruské federace?
Finanční úřady a soudní praxe dnes v této otázce zastávají dva přímo opačné postoje. Zejména v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 12. července 2006 N 03-03-04/2/172 finanční oddělení uvedlo, že zavedená doložka 2 čl. 9 federálního zákona ze dne 21. listopadu 1996 N 129-FZ „O účetnictví“, postup přípravy primárních účetních dokladů stanoví uvedení obsahu obchodní transakce, určeného podmínkami smluv uzavřených mezi stranami. Výdaje ze smluv neuzavřených předepsaným způsobem tak nelze zohlednit při snížení základu daně o daň z příjmů právnických osob, neboť nesplňují podmínky obsažené v odst. 1 čl. 252 daňového řádu Ruské federace.
Soudy však často zastávají stanovisko, že pouhá skutečnost absence registrace obchodních koncesních smluv nemá pro daňové účely význam, neboť služby byly skutečně poskytnuty, zdokumentovány a ekonomicky odůvodněny (usnesení Federální antimonopolní služby Severoatlantické aliance). Západní okruh ze dne 12. července 2007 ve věci č. A56-19610/2006, Usnesení Federální antimonopolní služby regionu Severní Kazachstán ze dne 13. prosince 2010 ve věci č. A53-7659/2010).
Elena Bektemirova, expertka služby Kontur Standardy společnosti SKB Kontur
V účetnictví se transakce v rámci franšízové smlouvy odrážejí v následujících záznamech:
Debet 012 (nebo jakýkoli jiný podrozvahový účet v souladu s pracovní účtovou osnovou pro takovou operaci) - Příjem nehmotného majetku;
Debet 60 (76) Kredit 51 – Platba podle franšízové smlouvy
Debet 97 Kredit 60 (76) – Odráží jednorázovou jednorázovou platbu
Debet 20 (44) Kredit 97 - Odepsání jednorázové jednorázové platby rovnoměrně po dobu platnosti smlouvy (nebo po dobu stanovenou účetními pravidly - viz výše);
Debet 20 (44) Kredit 60 (76) – Pravidelné platby podle franšízové smlouvy jsou odepsány
Debet 19 Kredit 60 (76) – Odráží „vstupní“ DPH u plateb podle franšízové smlouvy
Debet 68 Kredit 19 – DPH byla odečtena z plateb podle franšízové smlouvy
Předmětem zdanění DPH jsou transakce zahrnující prodej zboží, prací, služeb a vlastnických práv (článek 146 daňového řádu Ruské federace). V rámci franšízové smlouvy se výhradní práva neuplatňují, ale jsou poskytována k použití. Poskytnutí těchto práv pro daňové účely je zároveň uznáno jako služba. To znamená, že v tomto případě mluvíme o implementaci služeb pro poskytování výhradních práv.
Proto musí poskytovatel franšízy účtovat DPH z částky odměny a vystavit nabyvateli franšízy fakturu. Faktura na částku jednorázové platby je vystavena ke dni účinnosti franšízové smlouvy. Faktury za licenční poplatky - ke dni vypořádání v souladu s podmínkami smlouvy.
Je také možné, že franšízant zboží sám nevyrábí, ale nakupuje ho od držitele autorských práv. Faktury na cenu zboží jsou v tomto případě vystavovány obecně k datu jeho odeslání. Kromě toho může dohoda stanovit, že školení personálu franšízanta se provádí za úplatu. Za takových podmínek bude podléhat DPH i poskytování služeb školení od poskytovatele franšízy. Faktury za tyto služby jsou vystavovány ke dni podpisu aktu o poskytnutí služeb.
Franchisingové dohody se rozšířily nejen proto, že umožnily mnoha společnostem zaujmout své místo na trhu pomocí známých značek.
Franchising se také využívá k optimalizaci zdanění, zejména ke snížení zatížení daní z příjmu. Je pravda, že tyto systémy nutně využívají offshore společnosti. Optimalizace spočívá v tom, že licenční poplatky nahrazují dividendy vyplácené zakládající organizaci registrované v offshore zóně. Dividendy jsou vypláceny z čistého zisku, tzn. se nezohledňují jako výdaje, zatímco autorské honoráře snižují zdanitelné příjmy.
Rovněž není potřeba srážet daň z příjmu z příjmů nerezidenta při převodu licenčních poplatků, pokud takové pravidlo stanoví smlouva o zamezení dvojího zdanění. Takovou podmínku obsahuje například Dohoda mezi Ruskem a Kyprem. Proto je v této zemi registrováno mnoho offshore společností účastnících se takových schémat. Samozřejmě nesmíme zapomínat, že na Kypru budete muset i nadále platit daň z příjmů obdržených ve formě licenčních poplatků. Ale sazba daně z příjmu je tam mnohem nižší. Proto jsou takové systémy poměrně rozšířené.
Tak byla dne 5. prosince 1998 uzavřena a ratifikována Dohoda mezi vládou Ruské federace a vládou Kyperské republiky o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmu a majetku (dále jen Smlouva). federálním zákonem ze dne 17. července 1999
Dohoda stanoví, že dividendy vyplácené ruskými organizacemi rezidentům Kypru mohou podléhat dani z příjmu v Rusku i na Kypru. Výše daně vybírané v Rusku přitom nesmí přesáhnout 5 nebo 10 % z celkové výše dividend v závislosti na výši finančních prostředků investovaných nerezidentem do ruské společnosti (článek 1, 2 článku 10 dohoda). Zároveň jsou licenční poplatky vyplácené ruskou společností rezidentovi Kypru zdaněny pouze na Kypru (ustanovení 1, článek 12 dohody). Sazba daně z příjmu právnických osob na Kypru je 10 %. Sazba daně z příjmu zahraničních organizací v Rusku je 20 % (článek 284 daňového řádu Ruské federace).
Účetní a daňové účtování transakcí na základě franchisingových smluv je velmi podobné. Paušální platby i licenční poplatky jsou uznány jako příjem držitele autorských práv a náklady uživatele. Pokud navíc nositel autorských práv sám vyrábí výrobky nebo poskytuje služby, pak příjmy z poskytnutí ochranné známky k užívání zohlední v rámci ostatních výdajů v účetnictví a v rámci neprovozních nákladů při výpočtu daně z příjmů. Pokud hlavní část jeho příjmů plyne právě z udělení výhradních práv k užívání, pak se bude jednat o příjmy z běžné činnosti v účetnictví a příjmy z prodeje v daňovém účetnictví.
V účetnictví franšízanta je odměna zahrnuta do nákladů na běžnou činnost. Lze jej zaúčtovat na účtech 20 „Hlavní výroba“, 26 „Všeobecné provozní náklady“ nebo 44 „Odbytové náklady“. Zvláštní pravidlo stanovené v čl. 264 Daňový řád Ruské federace.
Vzhledem k tomu, že licenční poplatky jsou periodické platby, jsou v účetnictví zachyceny jako výnosy nebo náklady v okamžiku, kdy nabíhají. Pro daňové účely lze licenční poplatky zohlednit k datu vypořádání stanovenému smlouvou nebo ke dni předložení podkladů pro výpočty, případně k poslednímu dni účetního nebo zdaňovacího období, podle toho, které z těchto dat přichází dříve.
V praxi podmínky smlouvy nejčastěji stanoví, že licenční poplatky jsou vypláceny poslední den každého měsíce. Ve stejný den jsou zohledněny pro daňové účely. Někdy strany ve smlouvě uvádějí, že licenční poplatky se provádějí v den podpisu dokumentů o vypořádání. Je však lepší takovou formulaci nepoužívat, protože to může způsobit nárok vůči uživateli ze strany finančních úřadů.
Například poslední den v měsíci připadá na víkend. A ve smlouvě je uvedeno, že výplata odměny se provádí při podpisu zúčtovacích dokumentů. Účetní však ze zvyku neváhá zahrnout autorské honoráře do výdajů k poslednímu dni v měsíci. A pak se při kontrole zeptá: „Kdo podepsal platební dokumenty v den volna? Inspektoři mají pochybnosti o pravosti těchto dokumentů, a tedy o oprávněnosti nákladů. Takové případy se již staly.
Abyste se vyhnuli takovým problémům, je nejlepší ve smlouvě uvést, že datum vypořádání je poslední den v měsíci. A pak, bez ohledu na to, zda je tento den pracovním dnem, víkendem nebo svátkem, bude mít franšízant všechny důvody uznat autorské honoráře jako výdaje.
U jednorázové platby je situace o něco složitější.
Pro nositele autorských práv se jedná o příjem jednorázově přijatý, ale spojený s poskytováním výhradních práv po celou dobu trvání franšízové smlouvy, tzn.
Výnosy vztahující se nejen k běžnému období, ale i k budoucím obdobím. Při udělování výhradních práv uživateli je proto zohledněn na účtu 98 „Výnosy příštích období“ v souladu s účtem 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“. Poté je tato platba po celou dobu trvání smlouvy zaúčtována rovnoměrně jako součást běžných výnosů (Debet 98 – Kredit 91 „Ostatní výnosy a náklady“).
Kromě toho, pokud není doba platnosti smlouvy určena, může organizace nezávisle určit dobu, během níž bude paušální platba plně zohledněna v jejích příjmech.
V daňovém účetnictví jsou příjmy související s několika účetními obdobími také rozdělovány organizací nezávisle (článek 2 článku 271 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě tedy nevznikají žádné nesrovnalosti mezi účetním a daňovým účetnictvím.
Obdobně se v účetnictví franšízanta jednorázová platba nejprve zaúčtuje na vrub účtu 97 „Náklady příštích období“ a poté se rovnoměrně odepíše do běžných nákladů. V daňovém účetnictví jsou tyto náklady rovněž zaúčtovány rovnoměrně po dobu trvání smlouvy nebo (pokud je smlouva uzavřena na dobu neurčitou) po další období stanovené organizací samostatně. Postup pro účtování těchto výdajů musí být stanoven v účetních zásadách pro daňové účely (ustanovení 1 článku 272 daňového řádu Ruské federace).
Výdaje příštích období zohledňují i náklady na registraci franšízové smlouvy, které mohou vzniknout oběma stranám smlouvy. Pokud jsou však tyto náklady nevýznamné, lze je vzít v úvahu najednou.
Ochranné známky, obchodní označení a další předměty, které mohou být předmětem franšízové smlouvy, jsou v účetnictví nositele autorských práv účtovány jako nehmotný majetek.
Když jsou výhradní práva k těmto aktivům převedena za účelem použití, zůstávají ve vlastnictví držitele autorských práv a jsou jím využívána k dosažení zisku. Držitel autorských práv k nim proto nadále účtuje odpisy jak v účetnictví, tak v daňovém účetnictví (článek 25 účetních předpisů „Účtování nehmotného majetku“ PBU 14/2000, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 16. října 2000 N 91n).
Uveďme příklad. Držitel autorských práv uděluje uživateli právo používat jeho servisní značku, technologii přípravy pokrmů a standardy služeb zákazníkům. Odměna držitele autorských práv se skládá ze dvou částí: jednorázová platba - 1 000 000 rublů. (bez DPH) a licenční poplatky, jejichž výše činí 5 % (bez DPH) z příjmů uživatele z poskytování služeb pod značkou služby, které mu byly poskytnuty. Autorské poplatky se vyplácejí poslední den každého měsíce. Doba platnosti franšízové smlouvy je pět let. Výše měsíčních odpisů za servisní značku je 50 000 rublů.
Registraci dohody provedl držitel autorských práv, a proto musel utratit 2 000 rublů. platit státní povinnost.
Předpokládejme, že smlouva byla uzavřena v dubnu 2007. V květnu začal uživatel pracovat pod značkou služby obdrženou od držitele autorských práv a obdržel příjmy ve výši 2
