Odraz tržeb v účetnictví. Účetnictví účtuje o účtování prodeje hotových výrobků

Ruský účetní, N 10, 2014
Karina Lieberman,
šéfredaktor časopisu

Co je implementace? Jak evidovat prodejní transakce v účetnictví? Tyto a další důležité otázky zvážíme v tomto článku.

Poprvé byl koncept implementace právně definován v první části daňového řádu Ruské federace. Podle článku 39 daňového řádu Ruské federace je prodej zboží (práce, služby) uznáván jako převod vlastnictví zboží na základě úhrady. Tržby zahrnují i ​​předání výsledků práce jedné osoby jiné osobě a úplatné poskytování služeb jednou osobou jiné osobě. V tomto případě se jako tržby za prodej zboží, prací nebo služeb nevykazují:

1) provádění operací souvisejících s oběhem ruské nebo cizí měny (s výjimkou numismatických účelů);

2) převod dlouhodobého majetku, nehmotného majetku a (nebo) jiného majetku organizace na jejího právního nástupce (nástupce) při reorganizaci této organizace;

3) převod dlouhodobého majetku, nehmotného majetku a (nebo) jiného majetku neziskovým organizacím za účelem realizace hlavních zákonem stanovených činností nesouvisejících s podnikatelskou činností;

4) převod majetku, jde-li o převod investiční povahy (zejména vklady do základního kapitálu obchodních společností a společností, vklady na základě jednoduché společenské smlouvy (dohoda o společné činnosti), podílové vklady do podílových fondů družstev);

5) převod majetku v mezích počátečního vkladu na účastníka obchodní společnosti nebo společenství (jeho právního nástupce nebo dědice) při vystoupení (vyřazení) z obchodní společnosti nebo společenství, jakož i při rozdělení majetku likvidovaného obchodní společnost nebo partnerství mezi jejími účastníky;

6) převod majetku v mezích počátečního vkladu na účastníka prosté společenské smlouvy (smlouvy o společné činnosti) nebo jeho právního nástupce v případě oddělení jeho podílu od majetku, který je ve společném vlastnictví účastníků v dohoda nebo rozdělení takového majetku;

7) převod bytových prostor na fyzické osoby v domech státního nebo obecního bytového fondu při privatizaci;

8) zabavení majetku prostřednictvím konfiskace, dědictví majetku, jakož i převedení věcí bez vlastníka a opuštěných věcí, zvířat bez vlastníka, nálezů, pokladů do vlastnictví jiných osob v souladu s normami občanského zákoníku Ruské federace.

Převod vlastnictví, s výjimkou případů popsaných výše, je tedy uznáván jako skutečnost prodeje.

Je třeba poznamenat, že prodej zohledňuje nejen převod vlastnictví zboží, ale také skutečnost poskytování služeb.

Jak určit okamžik prodeje služeb? Skutečnost ukončení poskytování služeb je aktem podepsaným oběma stranami. Datum podpisu aktu je datem implementace. Může se tedy stát, že samotná služba byla poskytnuta, ale do oboustranného podpisu zákona chyběla skutečnost realizace.

Je třeba mít na paměti, že existují „hlavní“ a „další“ implementace.

Hlavní tržby zahrnují transakce související s hlavní činností podniku, ostatní transakce se týkají ostatních prodejů.

Hlavní tržby zahrnují transakce související s hlavní činností podniku, ostatní transakce se týkají ostatních prodejů.

Jak lze určit, zda typ činnosti, pro kterou se transakce uzavírá, je hlavní nebo nehlavní? Zakládací listina organizace obsahuje oddíl „Druhy činností“. Pokud tato část mimo jiné uvádí typ činnosti, ke které se transakce vztahuje, jedná se o „hlavní“ prodej, pokud však není uveden, jde o „jiné“. Současně, pokud podnik trvale (tj. alespoň jednou za čtvrtletí) získává příjmy z tohoto druhu činnosti, pak tyto operace také patří k hlavním tržbám.

Příkladem je prodej materiálů nepoužitých při stavebních a instalačních pracích stavební organizací (CEM). Taková realizace je mezi stavebními organizacemi zpravidla klasifikována jako „jiná“. Současně pro organizaci zabývající se prodejem železobetonových výrobků - „hlavnímu“.

Je také důležité sledovat frekvenci těchto „jiných“ transakcí. I když tento typ činnosti není přímo uveden ve stanovách organizace (je zde však odkaz jako „Další druhy činností, které zákon nezakazuje“), ale transakce jsou prováděny v každém vykazovaném období (obvykle čtvrtletí), tyto transakce jsou také klasifikovány jako „hlavní“ prodeje.

Proč je tak důležité oddělit „hlavní“ a „ostatní“ implementaci? Faktem je, že existuje řada daní, při jejichž výpočtu se berou v úvahu pouze „hlavní“ tržby, a proto je pro správné určení základu daně důležité správně určit typ prodeje.

Vyvstávají také otázky ohledně definice velkoobchodního a maloobchodního prodeje. Občanský zákoník Ruské federace definuje maloobchod jako prodej zboží (práce, služby) spotřebitelské povahy obyvatelstvu, které není určeno k podnikatelské činnosti. Pojmy maloobchod a velkoobchod jako druhy ekonomických činností jsou obsaženy ve Všeruském klasifikátoru druhů ekonomických činností, výrobků a služeb OK 004-93, schváleném vyhláškou Státní normy Ruské federace ze dne 6. srpna 1993 N 17. Podle oddílů 51 a 52, sekce G klasifikátoru, maloobchod je prodej zboží pro osobní potřebu nebo pro domácnost a velkoobchod je prodej zboží maloobchodníkům, průmyslovým, obchodním, institucionálním nebo profesionálním uživatelům nebo jiným velkoobchodníkům. Jinými slovy, velkoobchod je jakýkoli prodej organizacím a jednotlivým podnikatelům, a to i za hotové.

Prodej fyzickým osobám, a to i při platbě prostřednictvím bankovního účtu, je klasifikován jako maloobchod.

Zástupce organizace může nakoupit potřebné zboží v obchodě v hotovosti, ale pro započtení DPH je nutné vystavit doklady doprovázející jakoukoli bezhotovostní transakci. Místo platebního příkazu se v tomto případě použije útržek pokladního dokladu a pokladního dokladu. Aby obchodní organizace mohla vypracovat požadovaný soubor dokumentů, musí zástupce nákupní organizace předložit plnou moc. Při nákupu zboží však není nutné kompletovat celou sadu dokladů, stačí pokladní doklad a prodejní doklad. Pro práci obchodní organizace v hotovosti je zároveň důležité mít buď registrační pokladnu (CCM), nebo provádět platby pouze prostřednictvím běžného účtu.

Prodej za bezhotovostní i hotovostní platby

Podívejme se na požadavky na přípravu primárních dokumentů nezbytných pro zpracování transakcí pro bezhotovostní platby. Podkladem pro výpočty je faktura vystavená dodavatelem.

Pro převzetí zboží musí zástupce nakupující firmy předložit plnou moc k převzetí zboží, která zůstává v účetním oddělení dodavatelské firmy. Při převzetí zboží se zástupce podepíše ve sloupci „Přijato“. Na kopii dodavatele je přípustné umístit pečeť kupujícího a podepsat převzetí zboží, pak není vyžadována plná moc.

Dodávka zboží musí být doprovázena. Při expedici zboží je navíc dodavatel povinen vystavit fakturu do 5 dnů. Veškeré doklady vystavuje dodavatel ve dvou vyhotoveních, z nichž jeden je předán kupujícímu, druhý zůstává v účetním oddělení dodavatelské firmy.

Vypořádání mezi organizacemi lze provádět nejen bankovním převodem, ale také platbou v hotovosti do pokladny podniku. Stejně jako u bezhotovostních plateb musí zástupce kupující společnosti poskytnout plnou moc k převzetí zboží nebo umístit pečeť kupující organizace na kopii dodavatele. Dodavatel vystaví kompletní sadu dokladů, to znamená, že k dodávce zboží musí být přiložen nákladní list, dodavatel je povinen vystavit fakturu do 5 dnů. Veškeré doklady vystavuje dodavatel ve dvou vyhotoveních, z nichž jeden je předán kupujícímu, druhý zůstává v účetním oddělení dodavatelské firmy. Při platbě za zboží na pokladně dodavatelské společnosti je kupujícímu předán útržek pokladního dokladu potvrzující skutečnost platby. Podkladem pro výpočty je faktura vystavená dodavatelem.

Pamatujte, že limit pro hotovostní vypořádání mezi právnickými osobami je v současné době omezen na 100 000 rublů na transakci, to znamená na základě jedné smlouvy (směrnice Centrální banky Ruské federace N 1843-U). V tomto případě je za překročení limitu vypořádání odpovědná platící strana. Upozorňujeme, že od roku 2006 se tento limit vztahuje i na zúčtování s fyzickými osobami.

Účetnictví prodejních operací

Jedním z obtížných aspektů v účetnictví je promítnutí operací na prodej výrobků (práce, služby).

Účet 90 „Tržby“ je určen k sumarizaci informací o příjmech a výdajích spojených s běžnou činností organizace a ke zjištění jejich hospodářského výsledku. Na tomto účtu se promítají zejména výnosy a náklady na: hotové výrobky a polotovary vlastní výroby; práce a služby; zakoupené produkty; stavební, instalační a podobné práce; zboží; dopravní služby; komunikační služby; poskytnutí úplaty za dočasné užívání (přechodné držení a užívání) jejich majetku na základě nájemní smlouvy (je-li předmětem činnosti organizace) apod.

Pro účet 90 „Prodej“ lze otevřít podúčty:

- -1 "Příjmy";

- -2 "Náklady na prodej";

- -3 "Daň z přidané hodnoty";

- -4 "Spotřební daně";

- -9 "Zisk/ztráta z prodeje."

Podúčet 90 -1 "Výnosy" zohledňuje tržby z prodeje, zatímco podúčet 90 -2 "Náklady na prodej" zohledňuje náklady na prodané produkty.

Podúčet 90 -3 „Daň z přidané hodnoty“ zohledňuje výši daně z přidané hodnoty splatnou kupujícím (zákazníkem).

Podúčet 90 -4 "Spotřební daně" zohledňuje výši spotřebních daní zahrnutých v ceně prodávaných výrobků (zboží).

Organizace, které platí vývozní cla, si mohou otevřít podúčet 90 -5 „Vývozní cla“ k účtu 90 „Tržby“ pro zaznamenávání částek vývozních cel.

Podúčet 90 -9 „Zisk/ztráta z prodeje“ je určen k identifikaci finančního výsledku (zisk nebo ztráta) z prodeje za vykazovaný měsíc.

Výše tržeb z prodeje zboží, výrobků, provedení práce, poskytování služeb se promítne ve prospěch účtu 90 „Tržby“, podúčet „Výnosy“ a na vrub účtu 62 „Zúčtování s kupujícími a zákazníky“:

DEBET 62 "Vyrovnání s kupujícími a zákazníky"

KREDIT -1 "Příjmy"

Odrážejí se příjmy z prodeje produktů.

Současně se odepisují náklady na prodané zboží, výrobky, práce, služby z dobropisu účtů 41 „Zboží“, 43 „Hotové výrobky“, 45 „Vyexpedované zboží“, 20 „Hlavní výroba“ atd. na vrub účtu 90 „Tržby“, podúčet „Náklady“ tržby“:

DEBET -2 "Náklady na prodej" KREDIT , , , , ...

Náklady na prodané zboží jsou odepsány.

Příspěvky podle sub

Postup při zaúčtování prodeje hotových výrobků v účetnictví závisí na tom, zda bylo vlastnictví k nim převedeno na kupujícího či nikoli.

Pro organizace, které mají právo vést účetnictví ve zjednodušené podobě, speciální postup účtování příjmů a výdajů (Část 4, 5, článek 6 zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ).

Účetnictví: vlastnictví přešlo na kupujícího

Pokud bylo vlastnictví produktu převedeno na kupujícího (tj. došlo k prodeji), jsou výnosy a náklady z takové operace účtovány na účtu 90 „Tržby“. Důvodem je prvotní účetní doklady vystavené při prodeji výrobků (článek 9 zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ).

Příjmy z prodeje budou příjmy z prodeje hotových výrobků. Promítnout ji na dobropis účtu 90-1 v okamžiku převodu vlastnického práva k produktu na kupujícího (při splnění dalších podmínek pro zaúčtování výnosů v účetnictví).

Hotové výrobky můžete prodávat jak v hotovosti, tak bankovním převodem a také pomocí plastových karet.

Debet 50 Kredit 90-1

Debet 62 Kredit 90-1

.

Taková pravidla jsou stanovena Instrukcemi pro účtovou osnovu, pododstavcem „d“ odstavce 12 PBU 9/99 a odstavcem 211 Metodických pokynů, schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n.

V okamžiku zaúčtování výnosů zohledněte v účetnictví náklady spojené s výrobou a prodejem výrobků (bod 18 PBU 10/99). Budou to:

• skutečné výrobní náklady;

• prodejní výdaje.

Promítněte je na vrub účtu 90-2.

Odepište skutečné náklady na prodané zboží do nákladů v objednávce, která závisí na tom, jak organizace účtuje hotové výrobky: ve skutečných nákladech nebo ve standardních nákladech.

Pokud je hotový výrobek , promítněte to do nákladů zaúčtováním:

Debet 90-2 Kredit 43

Pokud je hotový výrobek , promítněte to kabeláží:

Debet 90-2 Kredit 43

Pro stanovení nákladů na hotové výrobky, které je třeba odepsat do nákladů (tj. nákladů, které se projeví ve prospěch účtu 43), použijte jednu z metod ocenění:

• Podle ;

• FIFO;

• Podle průměrné náklady .

.

Tento postup vyplývá z odstavců 203-206, 212 Metodických pokynů, schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n, Pokyny pro účtovou osnovu (účty 40, 43, 90).

Pokud organizace, která produkty prodává, je plátce DPH , okamžikem jeho převodu na kupujícího tuto daň vyúčtovat. Promítněte časové rozlišení DPH na vrub účtu 90-3:

- DPH se účtuje při prodeji hotových výrobků.

Tento postup vyplývá z Pokynů k účtové osnově (účty 68, 90) a odstavce 212 Metodického pokynu, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n.

Pokud organizace obdržela částečnou (plnou) platbu předem na účet budoucí dodávky, proveďte v účetnictví následující položky:

Debet 51 (50) Kredit 62 podúčet „Výpočty přijatých záloh“
- byla přijata částečná (úplná) platba předem od kupujícího za nadcházející dodávku hotových výrobků;

Podúčet Debet 76 „Výpočty DPH z přijatých záloh“ Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- Z částky přijaté zálohy se účtuje DPH ;

Podúčet Debet 62 „Zúčtování za odeslané hotové výrobky“ Kredit 90-1
- promítají se příjmy z prodeje hotových výrobků;

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- DPH je účtována z výnosů z prodeje;

Podúčet Debet 62 „Vyúčtování přijatých záloh“ Podúčet Kredit 62 „Vyúčtování za odeslané hotové výrobky“
- platba předem je připsána;

Podúčet Debet 68 „Výpočty DPH“ Kredit 76 podúčet „Výpočty DPH z přijatých záloh“
- částka DPH dříve vzniklá a zaplacená z částky přijaté zálohy je přijata k odpočtu.

Tento postup je uveden v Pokynech k účtovému rozvrhu (účty 51, 50, 62, 90).

.

Účetnictví: vlastnictví nepřešlo na kupujícího

Odeslané produkty zaznamenejte na účet 45 „Zboží odesláno“:

• Podle aktuální cena - pokud organizace účtuje hotové výrobky na účtu 43 „Hotové výrobky“ ve skutečných nákladech;

• Podle standardní náklady - pokud jsou výrobky účtovány na účtu 43 „Hotové výrobky“ ve standardních nákladech a skutečné náklady na jejich výrobu jsou promítnuty na účtu 40 „Produkce výrobku“.

Vést účetnictví odeslaných produktů na základě primární účetní doklady předloženy kupujícímu (článek 9 zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ). Při převodu (zasílání) produktů proveďte následující záznamy:

Debet 45 Kredit 43
- hotové výrobky jsou převedeny na kupujícího.

Tento postup vyplývá z Pokynů k účtovému rozvrhu (účty 43, 45).

Pro stanovení nákladů na hotové výrobky, které je třeba promítnout ve prospěch účtu 43, použijte jednu z metod ocenění:

• Podle náklady na každou jednotku zásob ;

• FIFO;

• Podle průměrné náklady .

Zajistěte volbu metody hodnocení nákladů na prodané hotové výrobkyv účetních postupech pro účetní účely . To je uvedeno v paragrafu 16 PBU 5/01, paragrafu 73 Metodických pokynů, schválených příkazem Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n, a dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 16. listopadu. , 2004 č. 07-05-14/298.

Pokud je organizace, která zasílá produkty, plátcem DPH, v okamžiku odeslání (převodu) produktů kupujícímu účtovat DPH(článek 3 článku 38 daňového řádu Ruské federace). Promítněte částku časově rozlišené daně v účetnictví takto:

Debet 76 podúčet „DPH z produktů, jejichž vlastnictví přechází zvláštním způsobem na kupujícího“ Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- DPH je účtována a musí být odvedena do rozpočtu za odeslané produkty, jejichž vlastnictví přechází zvláštním způsobem na kupujícího.

Více informací viz .

Po přechodu vlastnictví zaslaných produktů na kupujícího zaznamenejte výtěžek z prodeje do své účetní evidence. Současně odepište jako náklady náklady na prodané výrobky a prodejní náklady (pododst. „d“, odstavec 12 PBU 9/99, odstavce 211 a 212 metodických pokynů, schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n, str. 7 a 9 PBU 10/99).

Zaznamenávejte tržby z prodeje následovně.

Pokud organizace prodávala hotové výrobky za hotové, proveďte v účetnictví následující záznam:

Debet 50 Kredit 90-1
- jsou zohledněny tržby za hotové výrobky prodané za hotové.

Pokud organizace prodávala hotové výrobky za bezhotovostní platbu, proveďte následující záznam:

Debet 62 Kredit 90-1
- jsou zohledněny tržby za hotové výrobky prodané bankovním převodem.

Postup evidence tržeb hotových výrobků v účetnictví při platbě platební kartou je obdobný jako při evidenci takových transakcí při prodeji zboží. Více informací vizJak promítnout maloobchodní tržby zboží do účetnictví .

Odepište náklady na prodané produkty jako náklady v objednávce, která závisí na tom, jak organizace účtuje o hotových výrobcích: ve skutečných nákladech nebo ve standardních nákladech.

Pokud je hotový výrobek účtováno ve skutečných nákladech , promítněte to do nákladů s následujícím zaúčtováním:

Debet 90-2 Kredit 45
- skutečné náklady na prodané hotové výrobky jsou brány v úvahu jako výdaje.

Pokud je hotový výrobek účtováno ve standardních nákladech , promítněte to do nákladů s následujícím zaúčtováním:

Debet 90-2 Kredit 45
- jako výdaje se berou v úvahu standardní náklady na prodané hotové výrobky.

Tento postup vyplývá z Pokynů k účtovému rozvrhu.

Informace o tom, jak zahrnout prodejní výdaje do nákladů, viz Jak evidovat výdaje za prodej hotových výrobků (práce, služby) .

Současně s účtováním výnosů a nákladů promítněte částku DPH účtovanou kupujícímu do nákladů:

Debet 90-3 Kredit 76 podúčet „DPH z produktů, jejichž vlastnictví přechází na kupujícího zvláštním způsobem“
- K zaslaným produktům se účtuje DPH.

To je uvedeno v odstavcích 203, 206 a 212 Metodických pokynů, schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n, odst. 7 a 9 PBU 10/99 a Pokynech k grafu hl. účty.

Více informací vizJak promítnout do účetnictví částku DPH účtovanou kupujícímu při prodeji zboží (vlastních výrobků), pokud vlastnictví tohoto zboží (vlastních výrobků) nepřešlo na kupujícího .

Hotové výrobky se obvykle prodávají v kontejnerech. Informace o tom, jak to zohlednit při prodeji produktů, vizJak evidovat transakce s kontejnery při prodeji vlastních produktů .

ZÁKLADNÍ

Příjmy z prodeje vyrobených výrobků jsou příjmy (článek 1 článku 249 daňového řádu Ruské federace). Při výpočtu daně z příjmu ji zohledněte v době prodeje produktů, bez ohledu na to, kdy byla přijata platba od kupujících (zákazníků). Udělejte to, pokud organizace používá akruální metodu (ustanovení 3 článku 271 daňového řádu Ruské federace).

Pokud organizace obdržela zálohu na nadcházející dodávku výrobků, pak při výpočtu daně z příjmu akruální metodou nezahrnujte částku zálohy do příjmů z prodeje (§ 249, 271 a odst. 1, odst. 1). , článek 251 daňového řádu Ruské federace).

Při použití hotovostní metody berte v úvahu tržby v době, kdy obdržíte prostředky za prodané produkty. Záloha (záloha) přijatá od kupujícího (zákazníka) je také zahrnuta do příjmu v okamžiku přijetí (článek 2, článek 273, pododstavec 1 článku 251 daňového řádu Ruské federace). Toto pravidlo platí i přesto, že výrobky ještě nebyly fakticky převedeny na kupujícího (bod 8 informačního dopisu prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 22. prosince 2005 č. 98).

Snížit příjmy z prodeje o výdaje spojené s výrobou a prodejem produktů (odstavec 1, odstavec 3, článek 315 daňového řádu Ruské federace):

• materiálové náklady;

• mzdové náklady;

• výše naběhlých odpisů;

• jiné výdaje.

Více informací o účtování příjmů a výdajů z prodeje výrobků při výpočtu daně z příjmů viz Jak zohlednit příjmy a výdaje při prodeji vyrobených výrobků (prací, služeb) při zdanění zisku ).

Tržby za produkty jsou uznány podléhající DPH (Pododstavec 1, odstavec 1, článek 146 a odstavec 3, článek 38 daňového řádu Ruské federace). Pokud je tedy prodávající plátcem DPH, okamžik odeslání (převodu) produktů nebo obdržení zálohy na základě smlouvy účtovat tuto daň (článek 1 článku 167 daňového řádu Ruské federace).

Příklad toho, jak se prodej hotových výrobků promítá do účetnictví a daní. Vlastnické právo k produktu přechází na kupujícího okamžikem jeho převodu

LLC "Produkční společnost "Master"" se zabývá výrobou kancelářských skříní. „Master“ platí daň z příjmu měsíčně a používá akruální metodu.

V březnu činily náklady organizace 373 000 RUB, včetně:
- přímé výdaje - 303 000 rublů;
- nepřímé náklady - 70 000 rublů.

Celkem organizace v březnu vyrobila 70 skříní. Přímé náklady na jejich výrobu činily 280 000 rublů.

Náklady na nedokončené zůstatky na konci března činily 23 000 rublů.

Náklady na jednu skříň tedy byly 5 000 rublů. ((280 000 rub. + 70 000 rub.) : 70 ks). Účetní politika organizace stanoví, že hotové výrobky jsou účtovány ve skutečných nákladech.

Ve stejném měsíci organizace prodala 50 skříní za částku 472 000 rublů. (včetně DPH - 72 000 rublů).

Magisterský účetní odrážel prodej hotových výrobků v březnu takto:

Debet 62 Kredit 90-1
- 472 000 rublů. - promítají se příjmy z prodeje hotových výrobků;

Debet 90-2 Kredit 43
- 250 000 rublů. (5 000 RUB × 50 ks) - skutečné náklady na prodané hotové výrobky jsou brány v úvahu jako výdaje;

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 72 000 rublů. - DPH se účtuje při prodeji hotových výrobků.

Při výpočtu daně z příjmu za březen zahrnul účetní do příjmů výnos z prodeje skříní - 400 000 rublů. (472 000 RUB – 72 000 RUB). V rámci výdajů v plné výši zohlednil nepřímé výdaje - 70 000 rublů. Výše přímých výdajů, které sníží výnosy z prodeje skříní, bude 200 000 rublů. Účetní to spočítal takto.

Zůstatky nákladů na hotové výrobky na konci měsíce:
20 ks. : 70 ks. × (303 000 rub. - 23 000 rub.) = 80 000 rub.

Přímé výdaje, které snižují příjmy z prodeje skříní za březen:
303 000 RUB - 23 000 rublů. - 80 000 rublů. = 200 000 rublů.

zjednodušený daňový systém

Bez ohledu na to, jaký předmět zdanění si organizace vybrala, při výpočtu jednotné daně zohledněte příjem z prodeje hotových výrobků (články 346.15 a 249 daňového řádu Ruské federace). Příjmy budou výnosy z prodeje. Do výnosů z prodeje zahrňte také přijaté zálohy na nadcházející dodávku hotových výrobků (článek 1 čl. 346.15 a čl. 249 čl. 249 daňového řádu Ruské federace). Jak vypočítat výnos viz Z jakého příjmu musíte při zjednodušení zaplatit jednu daň? .

Pokud si zjednodušená organizace vybrala jako předmět zdanění příjem snížený o výdaje, snižte příjmy z prodeje o výdaje spojené s výrobou a prodejem produktů (článek 2 článku 346.18 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě vezměte v úvahu pouze ty výdaje, které jsou uvedeny v odstavci 1 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace. Tyto výdaje mohou zahrnovat zejména:

• výdaje na pořízení, výstavbu a výrobu dlouhodobého majetku;

• náklady na pořízení nebo samostatné vytvoření nehmotného majetku;

• materiálové náklady, včetně nákladů na nákup surovin a zásob;

• mzdové náklady;

• výše „vstupní“ DPH zaplacené dodavatelům atd.

Více informací o zohlednění výdajů při výpočtu jedné daně viz Jaké výdaje lze zohlednit při výpočtu jednotné daně při zjednodušení? .

UTII

Předmětem zdanění UTII je imputovaný příjem (ustanovení 1 článku 346.29 daňového řádu Ruské federace). Příjmy a výdaje z prodeje hotových výrobků tedy nemají vliv na výpočet jednotné daně.

OSNO a UTII

Příjmy a výdaje z prodeje výrobků, které se vztahují k obecnému daňovému systému, by měly být zohledněny, když . V případech, kdy prodej výrobků spadá pod UTII (například při poskytování stravovacích služeb), nezohledněte příjmy a výdaje při výpočtu jednotné daně. Vypočítejte UTII na základě imputovaného příjmu (článek 346.29 daňového řádu Ruské federace).

Navíc, pokud jsou některé výdaje (například všeobecné obchodní výdaje) organizace spojeny s oběma typy činností, jejich částka musí být rozdělena (Ustanovení 9 článku 274 daňového řádu Ruské federace). Důvodem je skutečnost, že při výpočtu daně z příjmu nelze zohlednit výdaje související s činností na UTII.

Výdaje na daň z příjmů zahrnují tu část nákladů, která souvisí s činnostmi organizace v rámci obecného daňového systému (článek 9 článku 274 daňového řádu Ruské federace).

Účetní zápisy za prodej zboží a služeb se promítají do elektronických databází a speciálních účetních deníků. Na jejich základě lze posoudit změnu stavu předmětů: kdy byly cennosti odeslány, v jakém období za ně obdržely platbu a kdy došlo k odepsání. Jak zpracovávat transakce a jaké účty používat?

Účty z výnosů se liší v závislosti na typu obchodu:

1. Pokud podnikatel nebo společnost působí v maloobchodě, jsou služby a zboží prodávány prostřednictvím plateb v hotovosti, debetními nebo kreditními bankovními kartami a ve vzácných případech po předložení šeků. Veškeré obchodní transakce jsou evidovány pomocí pokladního zařízení (dále jen CCP). Prodávající má na výběr: vést evidenci cenin prostřednictvím kupní ceny (bez přirážky při nákupu u dodavatele). Účtování prostřednictvím prodejní ceny, která je tvořena připočtením kupní ceny, přirážky DPH a přirážky ke službě nebo produktu, není zakázáno.
2. Pokud společnost LLC nebo samotný podnikatel vystupuje jako dodavatel ve smluvních vztazích nebo nakupuje velké objemy zboží, pak se má za to, že se zabývá velkoobchodem. V tomto případě jsou výnosy z prodeje cenností zaúčtovány buď po jejich odeslání do skladů kupujícího, nebo po obdržení zálohy nebo úplné platby od protistrany. Způsob účtování volí dodavatel samostatně, zákon nerozlišuje různé druhy služeb a zboží.

Každá obchodní operace je formalizována prostřednictvím primární dokumentace (článek 9 zákona „o účetnictví“ č. 402-FZ, schváleného v roce 2011). Ve velkoobchodním prodeji existují dva hlavní primární dokumenty:

• faktura za zboží ve formuláři TORG-12 - formulář se vyplňuje v situacích, kdy jednotlivý podnikatel nebo obchodní organizace nepracuje s DPH.

V maloobchodní činnosti se všechny transakce automaticky promítnou do pokladny.

Specialisté budou moci provádět včasné zaúčtování primární dokumentace a upozornit kupujícího nebo prodávajícího na absenci vyplněných formulářů. S jejich pomocí bude účetnictví podniku jakékoli velikosti vedeno úhledně a strukturovaně.

Účty hlavní knihy používané pro výnosové transakce

Pro každou organizaci budou účetní zápisy za prodej služeb a zboží odlišné. V souladu s tím budou zpracovány prostřednictvím různých účtů pomocí různých kreditů a debetů. Níže je uvedena tabulka hlavních účtů používaných při obchodování:

Standardní účtování, které odráží tržby z prodeje výrobků, se provádí prostřednictvím účtu 90 a jeho podúčtů. Jak je formátován?

1. Samotné tržby jsou zpracovány přes účet 90/2, kde se účtuje na vrub nákladů. Zároveň je zaúčtován zápočet na účet 41, kde je vybrána vhodná buňka podle toho, jak je obchod realizován: maloobchodní nebo velkoobchodní dodávky.
2. Zisk je zaúčtován ve prospěch účtu 90/1 ve spojení s debetem 62.
3. Při spolupráci se zprostředkovateli se dodání cenin do skladů promítne do kreditu 41 a na vrub 45. Tržby za odeslané zboží jsou evidovány prostřednictvím kreditu 45 a debetu 90/2.
4. DPH je zaúčtována v kreditu 68 a debetu 90/3.
5. Přirážka je zohledněna v kreditu 42 a debetu 90/2.

Do konce měsíce je nutné „resetovat“ ukazatele pro reverzní transakce.

Chyby v evidenci činností podnikatele nebo LLC mohou vést k dodatečným nákladům a sankcím ze strany finančních úřadů. Výstup je v překladu, v tomto případě se zákazník může spolehnout na správné a včasné zaevidování dokumentů a obchodních transakcí.

Praktické příklady designu

Níže jsou uvedeny tabulky s typickými situacemi pro zaznamenávání příjmů prostřednictvím účtování.

Příklad pro maloobchod

Maloobchodní prodej je realizován buď pomocí plastových karet předložených zákazníky, nebo prostřednictvím akceptace hotovosti na pokladně.

Typický příklad:

Příklad pro velkoobchodní organizace pracující s platbou předem

Zkontrolovali jsme typické transakce pro prodej zboží a služeb v. V tomto materiálu se budeme podrobněji zabývat účtováním vývozu zboží a prodeje zboží v maloobchodě.

Vývoz zboží: účetní zápisy

Exportní účtování je obecně obdobné jako účtování prodeje zboží ve velkoobchodě na tuzemském trhu, kdy smlouva stanoví zvláštní postup při převodu vlastnictví.

Výnosy z prodeje totiž nejsou uznány, dokud vlastnictví nepřejde na kupujícího (bod 12 PBU 9/99).

Při vývozu se okamžik odeslání zboží a datum přechodu vlastnictví zpravidla neshodují, proto se při vyskladnění vývozního výrobku převádí jeho účetní hodnota z účtu 41 „Zboží“ na účet 45. „Zboží odesláno“ (příkaz Ministerstva financí ze dne 31. října 2000 č. 94n). A teprve k datu, kdy vlastnictví zboží přejde na kupujícího, jsou uznány výnosy a náklady na prodej.

Zde jsou typické účetní zápisy při vývozu zboží:

Obecně se výpočty DPH pro vývoz zboží neprovádějí, protože vývozní operace podléhají DPH ve výši 0 % (ustanovení 1, doložka 1, článek 164 daňového řádu Ruské federace). Vývoz však musí být potvrzen do 180 kalendářních dnů (článek 9 článku 165 daňového řádu Ruské federace). V opačném případě bude muset být stále účtováno DPH.

Více o DPH při vývozu zboží si můžete přečíst.

Maloobchodní prodej zboží: účetní zápisy

Obecně je účetní evidence prodeje zboží v maloobchodě obdobná jako účetnictví ve velkoobchodě. V tomto případě se často u výtěžku z prodeje zboží tvoří zaúčtování na vrub účtu ne 62, ale 50 „Pokladna“, pokud byla platba provedena v hotovosti na pokladně, nebo 57 „Převody v. tranzit“, pokud byla k platbě za zboží použita bankovní karta:

Účtování zboží v maloobchodní organizaci může být provedeno nikoli ve skutečných nákladech, ale v prodejních cenách (odstavec 2 článku 13 PBU 5/01).

Ukážeme, jak v tomto případě reflektovat prodej zboží na podmíněném příkladu.

Maloobchodní organizace nakoupila 100 položek zboží. za cenu 1500 RUB/kus plus DPH 18%. Organizace stanovila přirážku ke zboží ve výši 40 % (včetně DPH). Ve sledovaném období bylo prodáno zboží v množství 50 kusů. Prodejní náklady činily 7 000 RUB.

Prodej hotových výrobků je jednou z nejčastějších obchodních transakcí, které musí účetní promítnout do účetnictví. Na jedné straně existuje mnoho legislativních a vysvětlujících informací, na straně druhé dochází k různým situacím, kdy standardní účetní postupy nevyhovují.

Správné zaúčtování výnosů z prodeje hotových výrobků je také nesmírně důležité, protože ovlivňuje výši časově rozlišené DPH a daně z příjmu, stejně jako ukazatele finanční a ekonomické činnosti organizace.

1. Proč je důležité pečlivě prostudovat smlouvu s kupujícím?

2. Jaké doklady jsou potřeba k prodeji výrobků

3. Účetní účty pro účtování prodeje hotových výrobků

4. Účty při prodeji hotových výrobků, převod práv - v okamžiku odeslání

5. Účty při prodeji s odloženým převodem vlastnictví

6. Daňové účtování výnosů z prodeje hotových výrobků

7. Účtování výnosů z prodeje hotových výrobků na příkladu

8. Prodej hotových výrobků ve verzi 1C 8.3

Tak pojďme popořadě.

1. Proč je důležité pečlivě prostudovat smlouvu s kupujícím?

Prodej produktů se provádí na základě smluv s různými podmínkami, fakturami, nabídkami, dopisy a aplikacemi. A právě obsah těchto dokumentů nejvíce ovlivňuje volbu schématu účtování výnosů z prodeje hotových výrobků v konkrétní situaci.

Ve smlouvách se v první řadě musíte podívat na doložky, které upravují okamžikem převodu vlastnictví pro produkty od prodávajícího ke kupujícímu. Záleží na datum uznání výnosu v účetnictví.

Převod vlastnictví může být:

• odloženo. Je vázána na konkrétní událost, například kupující přijímá produkty na svůj sklad. Tyto body musí být uvedeny ve smlouvě nebo nabídce na faktuře.
• v den prodeje. Taková podmínka může být uvedena i ve smlouvě. Rovněž se má za to, že vlastnictví je převedeno okamžitě, pokud jsou produkty odeslány na žádost (dopis) nebo za hotovostní (bezhotovostní) platbu soukromým osobám.

2. Jaké doklady jsou potřeba k prodeji výrobků

Místo produktu je kupujícímu předán soubor dokumentů:

1. nákladní list (dle formuláře TORG-12)
2. faktura (ne vždy)
3. dodací list a faktura mohou být nahrazeny UTD ─ univerzálním převodním dokladem
4. dokumenty potřebné pro přepravu produktů
5. další dokumenty uvedené ve smlouvě

K zaúčtování prodeje produktů potřebuje účetní první dva v seznamu nebo UPD. Jaké doklady jsou pro přepravní společnost potřeba, je lepší si ověřit u organizace, která se zabývá přepravou nákladu.

Nákladní list se obvykle vyhotovuje pomocí formuláře TORG-12, schváleného vyhláškou Státního statistického výboru Ruské federace ze dne 25. prosince 1998 č. 132. Přestože v současné době není použití jednotných formulářů nutné, řada organizací nadále používat právě takové dokumenty.

Dodací list musí být vyhotoven minimálně ve 2 vyhotoveních: jedno pro prodávajícího, druhé pro kupujícího. V případě, že smlouva stanoví odložený převod vlastnictví ─ v okamžiku přijetí produktu na sklad kupujícího ─ je výhodnější pořídit tři kopie. První, pouze s podpisem „Náklad uvolněn“, je potřeba k odepsání produktů na účet 45, zůstává prodejci. Kupujícímu jsou zaslány dvě kopie. Po převzetí produktů kupující podepíše obě kopie TORG-12 ve sloupci „Náklad byl přijat příjemcem“ a uvede datum. Prodejci je zaslán jeden podepsaný dokument, který odráží výnosy.

Faktura se vystavuje pouze v případě, že prodávající organizace je plátcem DPH. Ti, kteří pracují pro zjednodušený daňový systém, nevystavují faktury. Tento dokument však nemusí být k dispozici organizaci, která pracuje pro zvláštní daňový systém, pokud operace prodeje produktů spadají pod výhody stanovené v článku 149 daňového řádu Ruské federace. Obvykle se faktura vystavuje ve dvou vyhotoveních.

UPD je doklad, ve kterém je spojen dodací list s fakturou. Formulář UPD byl doporučen dopisem Federální daňové služby Ruska ze dne 21. října 2013 č. ММВ-20-3/96@.

3. Účetní účty pro účtování prodeje hotových výrobků

Pro zaúčtování prodeje hotových výrobků se používají především následující účetní účty:

90.1 ─ „Příjmy“

90.2 ─ „Náklady na prodej“

90.3 ─ "DPH"

90.4 ─ „Spotřební daně“

90.9 ─ „Zisk/ztráta z prodeje“

62 ─ „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“

76 ─ „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ pro výpočet DPH v případě odloženého převodu vlastnictví a platby předem

68 ─ „Výpočty daní a poplatků“

43 ─ „Hotové výrobky“

45 ─ „Zboží odesláno“

51 ─ „Běžný účet“

Při prodeji výrobků zaměstnanci organizace se pohledávky tvoří na účtu 73 „Vypořádání s personálem pro ostatní operace“. Pokud zákazníci platí za produkty v hotovosti, je platba promítnuta na účet 50 „Pokladna“.

4. Účty při prodeji hotových výrobků, převod práv - v okamžiku odeslání

Při výběru schématu účtování pro prodej hotových výrobků musíte pochopit tři body:

• převod vlastnictví
• platební podmínky
• co přijde jako první ─ zásilka nebo platba

převod vlastnictví nastává v okamžiku odeslání a platba je přijata po obdržení produktu.

Podívejme se na schéma zapojení, kde převod vlastnictví nastává v okamžiku odeslání, platební postup ─ platba předem.

5. Účty při prodeji s odloženým převodem vlastnictví

Schémata zapojení s zpětně placené:

Schémata zapojení s platba předem:

76.OT – DPH vzniklá při přepravě

Zisk (ztráta) z prodeje výrobků se zjišťuje měsíčně na účtu 90 se zohledněním obratu na všech podúčtech. Výsledek hospodaření se odepisuje na účet 99 „Výsledky a ztráty“ v souladu s účtem 90.9. Účet 90 by na konci měsíce neměl mít zůstatek.

U organizací, které používají zjednodušený daňový systém, musí být z daných schémat účtování transakcí za prodej hotových výrobků vyloučeny položky pro výpočet DPH.

6. Daňové účtování výnosů z prodeje hotových výrobků

V daňovém účetnictví je důležité zjistit, zda přijatá tržba z prodeje výrobků souvisí s příjmy tohoto zdaňovacího období. To určuje, jak správně bude stanovena výše příjmu, který ovlivňuje výši daně z příjmu. Navíc je to důležité jak pro organizace, které používají zjednodušený daňový systém, tak pro ty, kteří na zjednodušeném daňovém systému pracují (6 % a 15 %).

V daňovém účetnictví existuje dva způsoby stanovení příjmů z prodeje hotové výrobky:

1. hotovostní metodou
2. akruální metoda

Hotovostní metoda používané organizacemi, které používají zjednodušený daňový systém (článek 346.17 daňového řádu Ruské federace). Je povoleno vypočítat příjmy pomocí této metody a příjmy poplatníka na OSN, které spadají do ustanovení 1 čl. 273 Daňový řád Ruské federace.

U hotovostní metody je důležitý den přijetí platby. To může být:

• dnem přijetí peněz na bankovní účet nebo pokladnu
• dnem převzetí zboží, které bylo přijato jako platba
• dnem podpisu potvrzení o provedení prací (služeb), které byly poskytnuty jako platba za produkty

Nezáleží na tom, zda byla platba přijata před odesláním produktů nebo poté.

Pokud byla záloha provedena v jednom zdaňovacím období a přeprava je plánována v dalším, pak by měl být příjem zohledněn přesně v období, kdy byly peníze přijaty.

Naopak odeslání produktů během zdaňovacího období neznamená přijetí příjmu, pokud nedošlo k platbě.

Akruální metoda používá drtivá většina organizací v OSN. V tomto případě je uznání příjmu vázáno na okamžik převodu vlastnictví produktu (článek 3 článku 271 a článek 39 článku 39 daňového řádu Ruské federace). A s přijetím platby to nemá nic společného.

Pokud byly výrobky odeslány v jednom zdaňovacím období a k převodu vlastnictví dojde až v jiném, není nutné příjem promítnout do daňového účetnictví.

Pro včasné generování příjmů v rámci daňového účetnictví potřebují organizace v OSN sledovat data promítnutí příjmů na účet 90.1. A ti, kteří pracují pro zjednodušený daňový systém, se musí podívat na data přijetí platby na vrub účtů hotovostního účetnictví. Více k tématu prodeje zboží na zjednodušeném daňovém systému.

7. Účtování výnosů z prodeje hotových výrobků na příkladu

Uvažujme dvě organizace: jedna pracuje na OSN, druhá na zjednodušeném daňovém systému.

Podmínky jsou stejné:

• platba předem za produkty v prosinci 2017
• převod vlastnictví ─ v době odeslání, v lednu 2018
• cena produktu 300 000 rublů bez DPH, 354 000 rublů včetně DPH
• výrobní náklady ─ 250 000 rublů

62.01 – zúčtování se zákazníky za prodané výrobky

62.02 – přijaté zálohy od kupujících

76.AB – DPH ze záloh a záloh

Příklad ukazuje rozdíl mezi účetním a daňovým účtováním příjmů z prodeje hotových výrobků v organizacích, které jsou v různých daňových systémech.

Maloobchodní prodej má v tomto tématu své vlastní charakteristiky jak z hlediska transakcí, tak papírování.

8. Prodej hotových výrobků ve verzi 1C 8.3

Chcete-li správně odrážet operace prodeje hotových výrobků v 1C verze 8.3, podívejte se na video.

V jakékoli, dokonce i nejnestandardnější situaci, která je spojena s prodejem hotových výrobků, najdete referenční body: datum převodu vlastnictví a datum platby. S přihlédnutím k těmto informacím a daňovému systému, na kterém organizace působí, můžete vždy správně nastavit účtování příjmů z prodeje hotových výrobků.

Jakékoli dotazy k tomuto tématu položte v komentářích k článku.

Účtování výnosů z prodeje hotových výrobků: transakce a daně