Kolik pojistného byste měli platit? Obecná ustanovení o odměnách za dosahování pracovních výsledků

Současná pracovněprávní úprava stanoví, že pobídkové platby (bonusy) jsou zahrnuty do mzdy, a proto podléhají požadavkům regulačních právních aktů v oblasti práce. Pokud je ale s pevnou částí mzdy vše více a méně jasné, pak se její bonusová složka často stává předmětem sporu mezi zaměstnancem a zaměstnavatelem. Připomeňme, že hlavními zásadami odměňování pedagogů bylo povinné zahrnutí motivační složky do mzdy a uzavření tzv. účinné smlouvy, která musí obsahovat podmínky přidělování motivačních plateb a její výši.

Za prvé, stojí za zvážení, že zákon stanoví právo zaměstnavatele nezávisle určit důvody a postup pro vyplácení bonusů. Tyto otázky by se měly promítnout do vnitřních místních aktů organizace, např. do předpisů o odměňování nebo do předpisů o pobídkách zaměstnanců. Dotazy na bonusy se navíc mohou promítnout i do pracovní smlouvy s konkrétním zaměstnancem. Při formulaci těchto pravidel však zaměstnavatel nesmí diskriminovat žádného zaměstnance.

S přihlédnutím k normám právních předpisů o právu zaměstnavatele nezávisle určovat postup pro vyplácení odměn zaměstnancům lze říci, že přímo závisí na zaměstnavateli, kolik oprávněných nároků obdrží od zaměstnanců ohledně výplaty odměn. Správně formulovaná ustanovení interních dokumentů společnosti upravujících problematiku zaměstnaneckých pobídek umožní zaměstnavateli minimalizovat konfliktní situace a zaujmout výhodnou pozici u soudu.

V jakých situacích tedy může zaměstnavatel odmítnout zaměstnanci odměnu vyplatit a kdy je povinen ji vyplatit? Podívejme se na tuto otázku na příkladu některých soudních případů.

Vyplácení odměn je právem zaměstnavatele, nikoli povinností.

Při řešení sporu o vymáhání bonusů moskevský krajský soud uvedl, že s ohledem na ustanovení vnitřních místních aktů zaměstnavatele, výplata odměn je právem zaměstnavatele, nikoli jeho povinností. O vyplacení odměny rozhoduje vedoucí společnosti za předpokladu, že jsou splněny potřebné ukazatele jak ve společnosti jako celku a v oddělení, kde zaměstnanec pracuje, tak i samotný zaměstnanec (rozsudek o rozkladu ze září 24. 2014 ve věci č. 33-21137 /2014).

Nárok na vymáhání odměn od zaměstnavatele podle odvolacího rozsudku Krajského soudu ve Vologdě soud prvního stupně oprávněně zamítl. Odvolací soud poukázal na to, že podle dosavadních předpisů o odměňování a odměnách v organizaci je výplata odměn právem, nikoli povinností zaměstnavatele. V tomto dokumentu bylo zejména uvedeno, že odměny zaměstnancům jsou přidělovány, pokud má zaměstnavatel finanční možnosti, a jsou vydávány příkazem vedoucího organizace měsíčně (rozhodnutí o odvolání ze dne 20. září 2013 N 33-4262/ 2013).

Soud Čukotského autonomního okruhu odmítl vyhovět požadavkům zaměstnance na výplatu odměny a poukázal na to, že ustanovení Jednotných doporučení pro zavedení systémů odměňování zaměstnanců státních a obecních institucí pro rok 2014, kterými se zřizuje zejména tzv. závislost platů zaměstnanců na jejich kvalifikaci a složitosti vykonávané práce, množství a kvalitě vynaložené práce; poskytování stejné odměny zaměstnavatelem za práci stejné hodnoty při stanovení výše pobídek, nevylučuje možnost zrušení pojistného nebo jeho snížení. Kromě toho soud poznamenal, že tato doporučení rovněž umožňují zaměstnavateli dle vlastního uvážení formulovat systém odměňování a stanovit kritéria pro jmenování a vyplácení odměn (rozsudek ze dne 18. prosince 2014 ve věci č. j. 33-206/ 2014, 2-66/2014).

Někdy je výplata bonusu stále v kompetenci zaměstnavatele. Například pokud interní dokument společnosti stanoví garantovanou platbu na Den žen - 8. března. Zaměstnavatel v tomto případě převzal povinnost vyplácet zaměstnancům společnosti odměny ročně k určitému datu bez ohledu na hospodářské výsledky společnosti a výkony konkrétních zaměstnanců.

Nárokům zaměstnance na vyplacení bonusu vyhověl Krajský soud ve Sverdlovsku. Soud přitom přihlédl k tomu, že inkasovaný bonus nebyl bonus jednorázový, ale stálý (vyplácený měsíčně) a podle ustanovení pracovní smlouvy se započítával do mzdy spolu s oficiální plat. Na základě těchto ustanovení soud dovodil, že za výplatu prémie je odpovědný zaměstnavatel a zaměstnavatel musí rovněž prokázat, že zaměstnanec nesplňuje kritéria nebo ukazatele potřebné pro přiznání prémie (odvolání ze dne 20.11.2014 ve věci č. 33-14971/2014).

Výši bonusu určuje zaměstnavatel

Krajský soud v Kaliningradu potvrdil zákonnost rozhodnutí soudu o zamítnutí žádostí o výplatu odměny zaměstnanci z řad civilního personálu vojenské jednotky. Soud se při rozhodování řídil rozkazem Ministerstva obrany, který stanovil postup pro odměny pro civilní zaměstnance. Soud uvedl, že podle tohoto postupu jsou odměny pro zaměstnance možné pouze úsporou rozpočtových prostředků v mezích rozpočtových závazků na mzdy. Při určování konkrétní výše bonusu se bere v úvahu výše finančních prostředků přidělených na tyto účely a také výsledky plnění služebních povinností zaměstnance. S přihlédnutím k těmto ustanovením soud dospěl k závěru, že zaměstnanecké prémie nejsou zaručeny, a jsou časově rozlišovány a vypláceny pouze v případě, že jsou na to k dispozici finanční prostředky. V tomto případě nebyly přiděleny žádné finanční prostředky na odměny zaměstnancům a nebyl vydán žádný příkaz pro všechny zaměstnance. Soud navíc uvedl, že konkrétní výši bonusu určuje výhradně zaměstnavatel a závisí v této situaci na výsledcích práce zaměstnance (odvolání ze dne 17. července 2013 ve věci č. 33-3184/2013).

Podobně se vyjádřil krajský soud v Novosibirsku při řešení sporu o vymáhání pojistného. Soud uvedl, že při přidělování odměn zaměstnancům je chybné uplatnění zásady stejné odměny za práci stejné hodnoty (tj. výše odměny pro zaměstnance na stejných pozicích by měla být stejná). Zaměstnavatel sám má právo určit konkrétní výši odměny pro každého zaměstnance na základě osobního podílu tohoto zaměstnance na plnění svěřených úkolů. Za této situace nemá soud právo nahradit zaměstnavatele a určit mu výši bonusu(Rozhodnutí ze dne 16. října 2014 ve věci č. 33-8818/2014).

V některých případech může být konkrétní výše pojistného stanovena místními předpisy. Například mzdové předpisy společnosti mohou stanovit roční bonusovou platbu za profesionální dovolenou zaměstnanců organizace ve výši 1 000 rublů. V této situaci nemůže zaměstnavatel podle svého uvážení snížit výši platby.

Poznámka! Nejvyšší soud Ruské federace v roce 2013 uvedl, že pracovněprávní předpisy umožňují stanovit platy jako složky platů zaměstnanců ve výši nižší než minimální mzda, pokud jejich mzda není nižší než minimální mzda. K platu nad stanovenou minimální mzdu je přitom nutné připočítat regionální koeficient a procentní bonus za nepřetržitou pracovní praxi (Definice Nejvyššího soudu Ruské federace ze dne 17. května 2013 N 73-KG13-1 ).

Propuštěni zaměstnanci

Soud Jamalsko-něneckého autonomního okruhu poznamenal, že zaměstnavatel by neměl zhoršovat situaci propuštěných zaměstnanců, pokud jde o vyplácení odměn, pouze z toho důvodu, že odešli před vydáním příkazu k přidělení odměny. V usnesení soudu bylo konstatováno, že nebyl-li příkaz k výplatě sporného bonusu vydán v den výpovědi zaměstnance, neznamená to, že zaměstnavatel není povinen tento příplatek zaměstnanci za odpracovanou dobu vyplatit (rozs. ze dne 10.11.2014 ve věci č. 33- 2773/2014).

V další obdobné situaci se soud přiklonil na stranu zaměstnavatele a odmítl vyhovět žádosti o vymáhání roční a čtvrtletní odměny propuštěného zaměstnance. Soud přitom přihlédl k ustanovením místního zákona o odměnách, podle kterých se tyto odměny přiznávají pouze osobám, které jsou v pracovněprávním vztahu k organizaci (rozsudek Krajského soudu v Lipetsku ze dne 17. prosince 2014 ve věci č. 33-3122/2014).

Pracovní kázeň a prémie

Je zcela pochopitelné, že zaměstnavatel by chtěl připravit o prémii zaměstnance, který z toho či onoho důvodu porušil pracovní kázeň. To ale není vždy možné. Pracovní legislativa nestanoví zbavení odměn (odnětí odměn) jako disciplinární sankci. Odebrat prémii nebo snížit její výši, pokud se zaměstnanec dopustí disciplinárního přestupku, je možné pouze tehdy, pokud je tento základ stanoven v místním zákoně zaměstnavatele.

Bonusy pro brigádníky

Nejvyšší soud Republiky Komi vyhověl požadavkům na vymáhání odměny od zaměstnance, který vykonával funkci sociálního učitele na částečný úvazek. Soud přitom uvedl, že výplata příplatku by se měla odvíjet od výsledků práce nejen hlavních zaměstnanců, ale i brigádníků, neboť částečný úvazek je samostatnou prací a pro ni zaměstnanec musí pobírat plnou mzdu včetně bonusu. Dále soud poznamenal, že zaměstnavatel nemůže svévolně uplatnit své právo přidělovat zaměstnancům prémie či nikoliv (rozsudek ze dne 8. prosince 2014 ve věci č. 33-5943/2014).

Jednorázové bonusy však nemusí být součástí systému odměňování organizace a jsou přidělovány pouze na příkaz (rozkaz) vedoucího.

Základem pro připsání jakékoli jednorázové prémie je příkaz vedoucího k odměně zaměstnance (formulář č. T-11) nebo skupinu zaměstnanců (formulář č. T-11a). Objednávku podepisuje vedoucí organizace. Zaměstnanec (zaměstnanci) musí být s příkazem seznámen proti podpisu (oddíl 1 pokynů schválených usnesením Státního statistického výboru Ruska ze dne 5. ledna 2004 č. 1).

Platba pojistného

Můžete vyplatit jednorázové bonusy:

podle zúčtování a výplaty nebo mezd (dle tiskopisů č. T-49 nebo č. T-53);

dle výdajového pokladního příkazu (tiskopis č. KO-2);

bezhotovostním způsobem.

Je to uvedeno v článku 136 zákoníku práce Ruské federace, odst. 4.1 a 6 směrnice Bank of Russia č. 3210-U ze dne 11. března 2014.

Účetnictví

Postup pro zohlednění jednorázových bonusů v účetnictví závisí na zdrojích, ze kterých jsou vypláceny:

z důvodu výdajů na běžné činnosti;

na úkor jiných výdajů;

kvůli čistému zisku;

z důvodu tvorby pořizovací ceny dlouhodobého majetku.

V účetnictví se odměny za výkon práce zpravidla klasifikují jako náklady na běžnou činnost (odst. 5 a 7 PBU 10/99). Přírůstek takových bonusů zaznamenejte takto:

Debet 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Kredit 70

- bonus je časově rozlišován na úkor nákladů na běžnou činnost (bonus je zahrnut do pořizovací ceny dlouhodobého majetku).

Nevýrobní jednorázové odměny (za výročí, svátky apod.) jsou v účetnictví klasifikovány jako ostatní náklady (bod 11 PBU 10/99). Jejich přírůstek zohledněte takto:

Debet 91-2 Kredit 70

- bonus byl časově rozlišován na úkor ostatních výdajů.

Pokud je zdrojem výplaty bonusů (výrobních i nevýrobních) nerozdělený (čistý) zisk, proveďte následující zápis:

Debet 84 Kredit 70

- bonus je časově rozlišován na úkor čistého zisku.

Tento postup vyplývá z Pokynů k účtovému rozvrhu (účet 70).

Daň z příjmu fyzických osob a pojistné

Bez ohledu na daňový systém, který organizace používá, musí být z celé částky pojistného sražena daň z příjmu fyzických osob (odstavce 6 a 10, odstavec 1, článek 208 daňového řádu Ruské federace).

Situace: ve kterém měsíci mají být částky jednorázových bonusů zahrnuty do základu daně z příjmů fyzických osob: v měsíci časového rozlišení nebo v měsíci výplaty?

Výpočet daně z příjmu fyzických osob závisí na tom, zda je bonus průmyslový či nikoliv.

Nevýrobní jednorázové odměny (např. k výročí, svátku) nejsou součástí mzdy a nevztahují se tedy k mzdovým nákladům. Zahrňte proto jejich částku do základu daně z příjmu fyzických osob v měsíci, ve kterém byly zaplaceny (odst. 1, odst. 1, článek 223 daňového řádu Ruské federace).

Výpočet daně z příjmu fyzických osob z jednorázových výrobních bonusů zase závisí na období, za které se načítají:

Měsíc;

čtvrťák;

při výskytu konkrétní události (například jednorázový bonus za úspěšné dokončení projektu). Jednorázové výrobní bonusy vyplácené při výskytu konkrétní události by měly být zahrnuty do základu daně z příjmu fyzických osob v době výplaty zaměstnanci (odst. 1, doložka 1, článek 223 daňového řádu Ruské federace).

K výši jednorázového bonusu za výkon práce přidejte:

příspěvky na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění (část 1, článek 7 zákona č. 212-FZ ze dne 24. července 2009);

příspěvky na pojištění proti úrazům a nemocem z povolání (článek 1 článku 20.1 zákona č. 125-FZ ze dne 24. července 1998).

Toto pravidlo platí bez ohledu na to, zda je bonus stanoven v pracovní smlouvě či nikoli (dopis Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 12. srpna 2010 č. 2622-19).

Situace: je nutné účtovat pojistné z výše jednorázových odměn, které byly zaměstnancům poskytnuty k výročí nebo svátku? To znamená, že tyto platby nesouvisejí s výkonem práce.

Odpověď: ano, je to nutné.

Pojistné podle obecných pravidel podléhá všem platbám, které zaměstnavateli vzniknou v rámci pracovněprávních vztahů (část 1, článek 7 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ, odstavec 1 článku 20.1 Zákon ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ). A protože bonusy jsou udělovány zaměstnancům (tj. lidem, se kterými organizace uzavřela pracovní smlouvy), můžeme se domnívat, že se jedná o platby v rámci pracovněprávních vztahů (článek 16 zákoníku práce Ruské federace).

Jednorázové bonusy navíc nejsou uvedeny v uzavřených seznamech plateb, které jsou osvobozeny od:

příspěvky na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění (článek 9 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ);

příspěvky na pojištění proti úrazům a nemocem z povolání (článek 20.2 zákona ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ).

Pojistné se tedy musí počítat z částek jednorázového pojistného. Nezáleží na tom, z jakého důvodu je bonus vyplácen - za dosažení určitých pracovních výsledků nebo v souvislosti s nějakou událostí (výročí, svátek atd.).

Tento přístup potvrzuje i rozhodčí praxe (viz např. Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 25. června 2013 č. 215/13, Usnesení okresu FAS Volha ze dne 6. března 2012 č. A12-10291/2011).

Rada: pokud jste připraveni se hádat s inspektory, nemusí být účtováno pojistné za jednorázové bonusy, které nesouvisejí s výkonem práce.

Ve sporu pomůže následující argument.

Bonusy k výročí (dovolená apod.) nelze považovat za vyplácené v rámci pracovněprávních vztahů. A proto není důvod účtovat pojistné. Je to vysvětleno takto.

Pouhá skutečnost, že mezi zaměstnanci a organizací existuje pracovněprávní vztah, neznamená, že všechny platby nahromaděné zaměstnancům představují platbu za jejich práci. Jednorázové odměny vyplácené k výročí, svátku apod. tedy nezávisí na kvalifikaci zaměstnance, složitosti, množství, kvalitě a podmínkách práce, kterou vykonává. A proto nejsou odměnou za práci a prvkem odměny. Pokud ano, nelze je uznat jako placené v rámci pracovněprávního vztahu.

Existují příklady soudních rozhodnutí potvrzujících tento přístup (viz např. rozhodnutí Federální antimonopolní služby Severozápadního distriktu ze dne 20. září 2013 č. j. A66-15138/2012, Centrálního obvodu ze dne 6. listopadu 2012 č. A64 -1493/2012).

S ohledem na nejednoznačnost rozhodčí praxe je přitom obtížné předvídat výsledek soudního sporu v této otázce. Soudci mohou stát na straně organizace i inspektorů.

Výše jednorázového bonusu je zahrnuta do základu daně z příjmů fyzických osob (odst. 6, odst. 1, článek 208 daňového řádu Ruské federace).

Daň z příjmu: obecný postup

Jednorázové bonusy se berou v úvahu při výpočtu daně z příjmu, pokud jsou současně splněny dvě podmínky:

bonusy jsou stanoveny v pracovní a (nebo) kolektivní smlouvě, jakož i v místních zákonech (článek 255 odst. 1 a článek 270 odstavec 21 daňového řádu Ruské federace);

bonusy se týkají pobídkových plateb a závisí na ukazatelích práce (pracovní zkušenosti, oficiální plat nebo výsledky výroby) (článek 2 článku 255 daňového řádu Ruské federace).

Toto stanovisko potvrzuje Ministerstvo financí Ruska v dopisech ze dne 15. března 2013 č. 03-03-10/7999 ze dne 28. května 2012 č. 03-03-06/1/281 a Federální daňová služba Rusko v dopise ze dne 13. srpna 2014 č. GD-4-3/15717.

Situace: je možné při výpočtu daně z příjmu zohlednit náklady na vyplacení jednorázových odměn, které nesouvisí s plněním pracovních povinností zaměstnance (například k výročí, svátku, za vítězství v soutěžích apod.). )?

Odpověď: ne, nemůžete.

Jednorázové odměny, které nesouvisejí s plněním pracovních povinností zaměstnance (k výročí, památnému datu, za vítězství v soutěžích odborných dovedností, za udělení čestných titulů apod.), nesnižují základ daně o daň z příjmů. To je vysvětleno skutečností, že tato ocenění:

nesouvisejí s výrobní činností organizace (nejsou zaměřeny na vytváření příjmů), a proto nesplňují kritérium ekonomické oprávněnosti nákladů (článek 1 článku 252 daňového řádu Ruské federace, dopis ministerstva Finance of Russia ze dne 15. března 2013 č. 03-03-10/7999 ze dne 22. února 2011 č. 03-03-06/4/12);

nejsou pobídkové platby související s výkonem práce a výkonem pracovní funkce zaměstnance, proto je nelze zohlednit ve výdajích v rámci odměny (čl. 255 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 24. dubna 2013 č. 03-03-06/1 /14283, ze dne 12. prosince 2012 č. 03-03-06/4/114).

Pokud bonusy nesnižují daňový zisk organizace, vznikají trvalé rozdíly v účetnictví (bod 4 PBU 18/02). Trvalé rozdíly vedou ke vzniku trvalé daňové povinnosti (bod 7 PBU 18/02).

Rada: existují argumenty, které organizacím umožňují zohlednit při výpočtu daně z příjmu náklady na výplatu jednorázových odměn, které nesouvisejí s plněním pracovních povinností zaměstnance. Jsou následující.

Jakékoli bonusy, které organizace vyplácí svým zaměstnancům, se považují za pobídkové platby (část 1 článku 129 zákoníku práce Ruské federace). Organizace má zároveň právo nezávisle zřídit motivační systém pro zaměstnance (článek 144 zákoníku práce Ruské federace). Na druhé straně se při výpočtu daně z příjmu zohledňují pobídkové přírůstky stanovené v pracovní a (nebo) kolektivní smlouvě (články 1, 2 článku 255 daňového řádu Ruské federace).

Pokud jsou tedy splněny všechny výše uvedené podmínky, má organizace právo zohlednit v rámci mzdových nákladů nevýrobní bonusy (například časově rozlišené za dovolenou).

Aby však byl splněn požadavek přiměřenosti nákladů stanovený v čl. 252 odst. 1 daňového řádu Ruské federace, měly by být stanoveny určité podmínky pro přidělování nevýrobních bonusů.

Například jako odůvodnění vyplácení odměny a jejího zaměření na generování příjmů můžete uvést, že odměny za dovolenou se nevyplácejí zaměstnancům, kteří se dopustili kázeňského přestupku. Vyplácení takového bonusu je proto zaměřeno na zvýšení zájmu zaměstnanců o výsledky výrobní činnosti. Obdobná podmínka pro výplatu bonusu při řešení sporu u soudu byla dostatečným argumentem pro zákonné připsání takových plateb na mzdové náklady (viz např. usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského distriktu ze dne 24.2. 2010 č. KA-A40/702-10).

Lze zdůvodnit i ekonomickou orientaci odměn vyplácených nekuřáckým zaměstnancům. Přestat kouřit snižuje ztracenou pracovní dobu. Proto jsou platby nekuřákům stimulující. A pokud jsou takové bonusy stanoveny v kolektivních nebo pracovních smlouvách, lze je zohlednit jako výdaje při výpočtu daně z příjmů. Zákonnost tohoto stanoviska byla potvrzena usnesením Federální antimonopolní služby Východosibiřského okruhu ze dne 24. června 2014 č. A33-1611/2013.

Kromě toho, pokud jsou nevýrobní bonusy původně stanoveny v pracovní (kolektivní) smlouvě, potenciální zaměstnanec při posuzování proveditelnosti práce v konkrétní organizaci zohledňuje možnost jejich získání. Proto takové pobídkové platby mohou pomoci přilákat do organizace potřebné specialisty. To znamená, že tyto náklady jsou ekonomicky oprávněné. To uvedl Moskevský distrikt FAS ve svém usnesení ze dne 17. června 2009 č. KA-A40/4234-09. Rozsudkem Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 23. října 2009 č. VAS-13115/09 bylo zamítnuto předání uvedeného případu k posouzení Prezidiu Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace.

Pokud však organizace použije tento úhel pohledu a zohlední výši nevýrobních bonusů ve výdajích při výpočtu daně z příjmu, pak s největší pravděpodobností bude muset svůj názor obhájit u soudu.

Zahrnout výši odměn za výkon práce do daňového účetnictví jako součást nákladů práce (článek 2 článku 255 daňového řádu Ruské federace).

Daň z příjmů: akruální metoda

Pokud organizace používá akruální metodu, postup uznání výdajů ve formě bonusů závisí na tom, zda se jedná o přímé nebo nepřímé náklady.

Pokud se bonusy týkají nepřímých výdajů, musí být uznány v době časového rozlišení (článek 2, článek 318, článek 4, článek 272 daňového řádu Ruské federace). Pokud jsou jednorázové bonusy přímým nákladem, vezměte je v úvahu při prodeji výrobků, prací a služeb (odstavec 2, odstavec 2, článek 318 daňového řádu Ruské federace). Organizace poskytující služby mohou vzít v úvahu přímé výdaje v době jejich časového rozlišení (odstavec 3, odstavec 2, článek 318 daňového řádu Ruské federace).

Bonusy jsou zpravidla klasifikovány jako nepřímé náklady (článek 318 odst. 3 článku 320 daňového řádu Ruské federace). Výjimkou jsou odměny vyplácené zaměstnancům přímo podílejícím se na výrobě výrobků, výkonu práce nebo poskytování služeb (například odměny výrobním pracovníkům). Jsou klasifikovány jako přímé náklady. Taková pravidla jsou stanovena v odstavci 7 odstavce 1 článku 318 daňového řádu Ruské federace.

Situace: může výrobní organizace klasifikovat všechny jednorázové bonusy jako nepřímé náklady?

Odpověď: ne, nemůže.

Organizace nezávisle určují seznam přímých výdajů (článek 1 článku 318 daňového řádu Ruské federace, dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 26. ledna 2006 č. 03-03-04/1/60, Federální daň Služba Ruska ze dne 24. února 2011 č. KE-4-3 /2952). Rozdělení nákladů na přímé a nepřímé však musí být ekonomicky odůvodněné. V opačném případě mohou finanční úřady přepočítat daň z příjmu.

Bonus vzniklý zaměstnancům přímo zapojeným do výroby by tedy měl být zohledněn jako součást přímých nákladů. Bonus za správu organizace odkazujte na nepřímé výdaje.

Příklad promítnutí do účetnictví a zdanění jednorázového bonusu za výrobní výsledky. Výplata bonusu je upravena v pracovní smlouvě. Bonus byl vyplácen z výdajů na běžnou činnost. Při výpočtu daně z příjmu organizace používá akruální metodu

CJSC Alfa uplatňuje obecný daňový systém (akruální metoda). Organizace platí příspěvky na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění podle obecného postupu. Příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání se počítají se sazbou 0,2 procenta. Organizace tyto příspěvky zohledňuje při výpočtu daně z příjmu v měsíci časového rozlišení.

ZAO Alfa uzavřela smlouvu s manažerem A.S. Kondratyev pracovní smlouva na dobu určitou na dobu trvání konkrétního zaměstnání (projektu). Doba trvání pracovní smlouvy je od 1. února do 31. března. Pracovní smlouva počítá s výplatou jednorázového bonusu za úspěšné dokončení projektu.

Projekt byl úspěšně dokončen včas, 31. března. Kondratiev získal bonus 50 000 rublů. Ve stejný den byla odměna zaměstnanci vyplacena.

Bonus se zahrne do základu daně z příjmů fyzických osob v březnu. Kondratiev nemá děti, takže mu nejsou poskytovány standardní daňové odpočty.

Účetní zohlednil časové rozlišení a výplatu bonusů takto:

Debet 20 Kredit 70
- 50 000 rublů. - zaměstnanci byla přiznána jednorázová prémie;

Debet 20 Kredit 69 podúčet „Zúčtování s penzijním fondem za pojistnou část pracovního důchodu“
- 11 000 rublů. (50 000 RUB × 22 %) - příspěvky na financování pojistné části pracovního důchodu se počítají z částky pojistného;

Debet 20 Kredit 69 podúčet „Zúčtování příspěvků na sociální pojištění s Fondem sociálního pojištění“
- 1450 rublů. (50 000 RUB × 2,9 %) - povinné sociální pojištění se počítá z částky pojistného;

Debet 20 Kredit 69 podúčet „Vyrovnání s FFOMS“
- 2550 rublů. (50 000 RUB × 5,1 %) - odvody na povinné zdravotní pojištění do FFOMS se počítají z částky pojistného;

Debet 20 Kredit 69 podúčet „Zúčtování s Fondem sociálního pojištění za příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání“
- 100 rublů. (50 000 RUB × 0,2 %) - příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání se počítají z částky pojistného;

- 6500 rublů. (50 000 RUB × 13 %) - z částky pojistného se sráží daň z příjmu fyzických osob;

Debet 70 Kredit 50
- 43 500 rublů. (50 000 rublů - 6 500 rublů) - bonus byl vyplacen Kondratievovi mínus daň z příjmu fyzických osob.

Výše pojistného a pojistného z něj se zahrnuje do nepřímých nákladů.

V březnu účetní Alpha vzal v úvahu jako výdaje:

výše nahromaděného bonusu je 50 000 rublů;
výše příspěvků na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění a příspěvků na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání - 15 100 rublů. (11 000 RUB + 1 450 RUB + 2 550 RUB + 100 RUB).

Daň z příjmu: hotovostní metoda

Při hotovostní metodě lze bonusy zohlednit jako výdaje v době, kdy jsou vypláceny zaměstnanci (odst. 1, doložka 3, článek 273 daňového řádu Ruské federace). Organizace obvykle vyplatí bonus v měsíci následujícím po měsíci, ve kterém byl naúčtován. V účetnictví proto vznikají odčitatelné přechodné rozdíly (bod 11 PBU 18/02). Vedou ke vzniku odložené daňové pohledávky (bod 14 PBU 18/02).

Příklad, jak se nevýrobní jednorázový bonus promítne do účetnictví a daní. Bonus byl vyplacen z ostatních výdajů. Organizace používá hotovostní metodu

LLC "Obchodní společnost "Hermes"" uplatňuje obecný daňový systém. Organizace používá hotovostní metodu a platí daň z příjmu měsíčně.

Organizace počítá příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání ve výši 0,2 procenta.

Na základě příkazu manažera byly všem zaměstnancům vyplaceny bonusy ve výši 10 000 rublů za Trade Worker Day. Vyplácení bonusů ke Dni obchodního pracovníka nesouvisí s pracovními úspěchy a není upraveno pracovními (kolektivními) smlouvami.

Pracovní den obchodu je čtvrtá červencová sobota (dekret prezidenta Ruské federace ze 7. května 2013 č. 459). Bonus byl časově rozlišován spolu s mzdou za červenec. Bonus byl vyplacen v termínu stanoveném pro výplatu mezd za červenec - 5. srpen. Téhož dne bylo zaplaceno pojistné na úrazové a nemocenské pojištění za červenec.

Prodejci N.I. Korovina, stejně jako všichni zaměstnanci, získala na konci července bonus ke Dni řemeslníků. Výše příjmů Koroviny, počítaná na akruální bázi od začátku roku, nepřesahuje limit pro výpočet pojistného. Příspěvky na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění se proto vypočítávají podle obecného postupu.

Bonus se zahrne do základu daně z příjmů fyzických osob v červenci. Korovina nemá děti, takže jí nejsou poskytovány standardní daňové slevy.

Účetní organizace promítla časové rozlišení a výplatu odměn následovně.

V červenci:

Debet 91-2 Kredit 70
- 10 000 rublů. - byl udělen jednorázový bonus;

Debet 91-2 Kredit 69 podúčet „Zúčtování s penzijním fondem za pojistnou část pracovního důchodu“
- 2200 rublů. (10 000 RUB × 22 %) - penzijní příspěvky jsou časově rozlišovány k financování pojistné části pracovního důchodu;

Debet 91-2 Kredit 69 podúčet „Zúčtování příspěvků na sociální pojištění s Fondem sociálního pojištění“
- 290 rublů. (10 000 RUB × 2,9 %) - příspěvky na sociální pojištění byly naúčtovány v případě dočasné invalidity a v souvislosti s mateřstvím ve Fondu sociálního pojištění Ruska;

Debet 91-2 Kredit 69 podúčet „Vyrovnání s FFOMS“
- 510 rublů. (10 000 RUB × 5,1 %) - příspěvky na zdravotní pojištění do Federálního fondu povinného zdravotního pojištění se časově rozlišují;

Debet 91-2 Kredit 69 podúčet „Zúčtování s Fondem sociálního pojištění za příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání“
- 20 rublů. (10 000 RUB × 0,2 %) - z částky pojistného se počítají příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání.

V srpnu:

Debet 70 Credit 68 podúčet „Platby daně z příjmu fyzických osob“
- 1300 rublů. (10 000 RUB × 13 %) - sražená daň z příjmu fyzických osob;

Debet 70 Kredit 50
- 8700 rublů. (10 000 rublů - 1 300 rublů) - zaměstnanci byl vyplacen bonus.

Bonus byl zahrnut do účetních nákladů v červenci. V důsledku neuznání bonusu v daňovém účetnictví vzniká trvalý rozdíl - 10 000 rublů. Výsledkem je trvalá daňová povinnost:
10 000 rublů. × 20 % = 2 000 rublů.

Dne 31. července účetní reflektovala vznik trvalé daňové povinnosti:

Debet 99 Kredit 68 podúčet „Výpočty daně z příjmu“
- 2000 rublů. - odráží trvalou daňovou povinnost spojenou s neuznáním částky pojistného v daňovém účetnictví.

Organizace odvádí pojistné do rozpočtu v měsíci následujícím po měsíci jeho časového rozlišení (do 15. dne). Vzhledem k tomu, že v účetnictví byly příspěvky zohledněny jako výdaje v červenci a v daňovém účetnictví v srpnu, vzniká odečitatelný dočasný rozdíl - 2820 rublů. (1600 rub. + 600 rub. + 290 rub. + 310 rub. + 20 rub.). Vede k vytvoření odložené daňové pohledávky:
2820 rublů. × 20 % = 564 rub.

Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty daně z příjmu“
- 564 rublů. - z rozdílu nákladů ve výši pojistného se v účetnictví a daňovém účetnictví promítne odložená daňová pohledávka.

Částka odložené daňové pohledávky bude odepsána v měsíci, kdy organizace zaplatí pojistné do rozpočtu (v srpnu).

Mzda zaměstnance se často skládá z malého platu a významného bonusu nebo jsou obě části stejné. V takových situacích je měsíční příjem považován za „normální“ a práce má ekonomický smysl, pouze pokud jsou vypláceny prémie.

Co má ale zaměstnanec dělat, když mu zaměstnavatel náhle přestane vyplácet prémie? Existuje v tomto případě neplnění povinností na straně zaměstnavatele?

Praktičtí právníci v oblasti pracovních sporů v Petrohradě ze společnosti Trdat Group vám řeknou, jak nezávisle určit, zda je bonus povinnou platbou, a poradí zaměstnancům a zaměstnavatelům, jak chránit jejich zájmy.

Materiál byl připraven na základě zákoníku práce Ruské federace a analýzou našich specialistů na soudní praxi soudů obecné příslušnosti pro období 2014-2017.

Co je to vůbec cena?

Abychom na tuto otázku logicky odpověděli, začněme rozborem složek mzdy.

Mzda zaměstnance se skládá ze tří složek: plat - pevná platba za vykonanou práci, kompenzační platby - dodatečné platby, které předem odškodní zaměstnance za újmu způsobenou prací, a bonusy - další odměny za dobrý výkon pracovních funkcí (článek 129 zákoníku práce Ruské federace).

Pokud je s platem vše jasné, pak účel dalších dvou prvků vyžaduje podrobnější vysvětlení.

Kompenzační platby

Kompenzační platby (článek 129 zákoníku práce Ruské federace) tedy zahrnují vícesměrné příspěvky a dodatečné platby za práci v podmínkách odchylky od normy a jiných majetkových ztrát zaměstnance. Jde například o příplatky za práci v severském klimatu, týdenní zátěž přesahující čtyřicet hodin, působení na organismus škodlivými chemikáliemi v továrně, emočně intenzivní činnost při interakci člověk-člověk a podobně.

Jsou to také platby, které zaměstnanci proplácejí jeho osobní majetkové náklady: používání vlastního auta, pracovní rozhovory na mobilním telefonu. To také zahrnuje úhradu dalšího zdravotního pojištění, stravy a fitness.

Příplatky a příplatky

Příplatky a doplatky lze stanovit pevnou peněžní částkou nebo vypočítat na základě mzdy podle předem stanoveného koeficientu.

Kompenzační platby jsou tedy vždy zaměřeny na to, aby se něco vrátilo. Podle zákona jsou příplatky tohoto druhu stanovené pro zaměstnance povinné a nezávisí na vůli zaměstnavatele.

Cena

Bonus je součástí platu ve formě dodatečné odměny zaměstnanci od zaměstnavatele za svědomitou a efektivní práci (článek 191 zákoníku práce Ruské federace).

Jedná se o pravidelné (měsíční, čtvrtletní, roční) a jednorázové (vázané na úspěch, dovolenou) pobídky za dokončení určitého množství práce, zlepšení technologie, dokončení projektu, přilákání nových klientů, zvýšení celkových příjmů společnosti a také absence porušení. V každém případě je účelem bonusu stimulovat produktivní práci bez porušení.

Bonusy, stejně jako příspěvky, mohou být dohodnuty jako pevná částka nebo vypočítané jako procento z platu nebo jiný klíčový ukazatel, například míra účasti na projektu.

Hlavním rysem bonusu je tedy jeho povzbuzující a stimulující povaha. Na rozdíl od kompenzačních plateb však pobídky nejsou zaručeny zákonem a vždy zůstávají na uvážení zaměstnavatele.

A v jakých případech je zaměstnavatel povinen vyplatit prémii, pokud není zaručena zákonem?

To, zda je výplata odměny povinná, závisí zásadně na formulaci, kterou je otázka odměn řešena.

Výši a postup výpočtu odměn může stanovit pracovní smlouva nebo místní zákon zaměstnavatelské organizace - obecný předpis o systému odměňování nebo zvláštní předpis o odměnách.

Pokud na základě znění postupu pro výplatu pobídkových plateb vyplývá, že je zařazena jako povinná složka mzdy, pak můžeme říci ano, zaměstnavatel je povinen platit.

Navíc, pokud zaměstnanec v aktuálním období splnil všechny podmínky pro pobídku a nebyl odsouzen za porušení pracovní kázně, je také důvod říci, že prémie je povinná.

Dalším případem povinných odměn je záměna pojmů v textu pracovní smlouvy nebo předpisu. Pokud z podstaty bonusu vyplývá, že jeho účel je kompenzační, pak se i taková výplata stává zaručenou. Například příplatek ve formě dvojnásobného platu za práci ve svátek je v čisté podobě vyrovnávací odměnou, kterou také přímo stanoví zákoník práce.

Zaměstnavatel by naopak neměl poskytovat prémie, pokud z formulace vyplývá, že tento druh výplaty je dobrovolný nebo zaměstnanec odvedl špatný výkon.

Například inženýr žaloval zaměstnavatele za nevyplacený měsíční bonus, protože jeho bonusové body byly sníženy o 25 % za práci s nedostatky. Soud žalobu zamítl s odůvodněním, že podle ustanovení jsou odměny pohyblivou součástí odměny, nikoli povinnou, a žalobce nesplnil ukazatele kvality práce (JSC Moskevský městský soud od30.10.2017 N 33-40191/2017).

V dalším sporu mezi najatým specialistou a zaměstnavatelem soud rovněž nespatřil povinnost zaměstnavatele platit odměnu. Důvod je stejný – k udělování odměn je kompetentní pouze vedení a pracovní smlouva žalobce o motivačních odměnách vůbec nemluvila (JSC Petrohrad Městský soud ze dne 9. listopadu 2017 N 33-22364/2017).

A konečně, bonus je vděčnost za výsledek osobní pracovní účasti zaměstnance. Není tedy k dispozici osobám na nemocenské nebo na mateřské dovolené.

Pokud je povinen, ale neplatí, má se zaměstnanec obrátit na soud? Nebo můžu jít někam jinam?

Neshody ohledně nevyplácení mezd a tím i odměn spadají do kategorie individuálních pracovněprávních sporů.

S požadavkem na vymáhání odměny se může zaměstnanec obrátit na komisi pro pracovní spory (orgán obdobný vnitřnímu soudu s místně působností), pokud ji organizace má, nebo přímo na soud s nárokem.

Žádost musí být u komise podána do tří měsíců ode dne neobdržení prémií a pro soud je promlčecí doba u pracovněprávních sporů tohoto typu jeden rok od stejného okamžiku. Není-li rozhodnutí komise uspokojivé, lze protiplnění postoupit soudu. Lhůta pro odvolání je deset dnů ode dne doručení písemného rozhodnutí.

Přestože se komise skládá ze stejného počtu zástupců zaměstnanců a vedení, stále není vždy schopna posoudit spor nestranně, protože funguje pod dohledem zaměstnavatele. Nezávislý soudní přezkum bude pravděpodobně spravedlivější. A jako další bonus pro zaměstnance - úplné osvobození od placení státní povinnosti.

Kdo má větší šanci u soudu vyhrát?

Postoj soudů, bohužel pro žoldáky a radost zaměstnavatelů, není nakloněn těm prvním. Důvody rozhodnutí obecných soudů v posledních letech jsou plné formulací o volitelnosti bonusů. Tato pozice je v soudní praxi pevně zavedena.

Vyhlídky na takové spory však radikálně změnil nedávný precedens u Nejvyššího soudu Ruské federace. Nejvyšší orgán tedy po zvážení sporu o nevyplacené odměny uvedl, že v takových případech je důležité určit právní povahu sporné části mzdy (definice č. 69-KG17-22 Nejvyššího soudu Ruské federace Federace ze dne 27. listopadu 2017). V tomto případě hovoříme o objasnění účelu platby, tzv. bonusu. Buď je to kompenzace, nebo motivace. Proto by pracovníci nikdy neměli ztrácet optimismus.

Zaměstnanec, který hodlá žalovat, si musí nejprve pečlivě přečíst pracovní smlouvu a místní předpisy, rozebrat znění o mzdě a porovnat podmínky mezi sebou. Pokud existuje důvod se domnívat, že bonus je povinný, vyplatí se uchovávat kopie místních aktů, platebních příkazů a nedávných výplatních pásek. A teprve potom, s pevným, odůvodněným postojem, jít k soudu.

Přesně tímto algoritmem se řídí zkušení právníci Trdat Group. Protože cílem je zde promyšlená pomoc klientovi, a ne dobrodružný soudní spor s nejasnou perspektivou.

Co bude muset zaměstnanec u soudu doložit?

Neexistuje žádný univerzální soubor okolností, které musí být prokázány ve sporech o bonusy. Musíte se zaměřit na konkrétní situaci.

Zaměstnanec však musí být připraven potvrdit u soudu přibližně toto:

Bonus je povinnou součástí mzdy z důvodu přímého pokynu v aktu;
Platba má kompenzační charakter;
Bonusy byly systematické: měsíční, čtvrtletní;
Zaměstnanec v běžném období splnil potřebné ukazatele pro získání pobídek, kázeň nebyla porušena.

Jsem zaměstnavatel. Co bych měl dělat?

Jak jasně ukazuje zobecněná soudní praxe a zejména nedávný postoj Nejvyššího soudu, v ustanoveních o systému odměňování a sjednocených pracovních smlouvách stojí za to jasně uvést, že bonus není zaručen a vždy zůstává na uvážení vedení .

Zde je několik dalších tipů:

Vypracujte podrobná pravidla pro odměňování zaměstnanců speciálně pro činnosti vaší organizace. Spojte bonusy se skutečným osobním výkonem pracovníků a/nebo úspěchy v rámci celé organizace. Také si přesně zapište, proč k deprivaci dochází, takže nezaplacení bude obtížnější napadnout;
V textu místních zákonů a pracovních smluv jasně oddělte plat, příspěvky a pobídky. Vágní formulace - „ne“;
Stejné rozdělení by mělo být uplatněno v platebních listech as tím nejpečlivějším přístupem můžete obecně odkazovat na konkrétní ustanovení aktů a smluv;
Berte jako systémové pravidlo, že každý zaměstnanec se musí proti podpisu seznámit s bonusovým řádem.

Abyste zajistili, že vámi vyvinutá bonusová procedura bude dobře plnit svou ochrannou funkci a nebude v rozporu se zákonem, je lepší svěřit její regulační vývoj profesionálovi.

Právníci v oblasti pracovních sporů v Petrohradě Trdat Group poskytují služby organizacím a podnikatelům při přípravě a vedení personální dokumentace. Spolehlivý právník znamená spolehlivý obchod!

v samostatném místním dokumentu (například v předpisech o odměňování, nařízení o prémiích atd.) (část 2 článku 135, část 1 článku 8 zákoníku práce Ruské federace);

v příkazu k zaplacení pojistného (část 1 článku 8 zákoníku práce Ruské federace).

V dokumentech upravujících postup pro výpočet a vyplácení bonusů uveďte zdroj plateb.

Podkladem pro výpočet bonusu je příkaz vedoucího k odměňování zaměstnance (formulář č. T-11) nebo skupinu zaměstnanců (formulář č. T-11a).

Objednávku podepisuje vedoucí organizace. Seznamte zaměstnance (zaměstnance) s příkazem proti podpisu (oddíl 1 pokynů schválených usnesením Státního výboru pro statistiku Ruska ze dne 5. ledna 2004 č. 1).

Situace: Je nutné provádět záznamy o bonusech na základě výsledků práce za rok v sešitu zaměstnance?

Ne, není potřeba.

Bonusy, které jsou poskytovány systémem odměňování organizace a jsou pravidelně vypláceny, není nutné zapisovat do sešitu (bod 25 pravidel schválených nařízením vlády Ruské federace ze dne 16. dubna 2003 č. 225). Pokud je tedy roční prémie vyplácena pravidelně nebo je její výplata stanovena v pracovní smlouvě, kolektivní smlouvě nebo samostatném místním dokumentu o odměňování, neuvádějte ji do sešitu zaměstnance.

Do sešitu se také nemusí zapisovat prémie na základě výsledků práce za rok, která je jednorázového charakteru. Důvodem je skutečnost, že do sešitu je třeba zapsat pouze odměny související s pracovními zásluhami konkrétního zaměstnance (například odměny za splnění zvláště důležitého úkolu). Tento závěr lze učinit normami části 4 článku 66 zákoníku práce Ruské federace a odstavcem 24 pravidel schválených nařízením vlády Ruské federace ze dne 16. dubna 2003 č. 225. A částka výše odměny podle výsledků práce za rok závisí na výsledcích organizace jako celku.

Platba pojistného

Bonusy na základě výsledků práce za rok lze vyplácet:

podle zúčtování a výplaty nebo mezd (tiskopis č. T-49 nebo č. T-53);

dle výdajového pokladního příkazu (tiskopis č. KO-2).

To je uvedeno v odstavcích 4.1 a 6 pokynů Bank of Russia ze dne 11. března 2014 č. 3210-U.

Situace: je nutné v účetní politice organizace pro účely účetnictví zajistit výplatu odměn na konci roku?

Nne, není potřeba.

Zákon neříká, že organizace je povinna ve svých účetních postupech uvádět informace o časovém rozlišení odměn zaměstnancům (bod 4 PBU 1/2008).

Situace: je možné vyplatit bonus na základě výsledků roku před koncem kalendářního roku??

Samotný fakt vyplacení bonusu na konci roku před jeho koncem odporuje podstatě této výplaty. Důvodem je skutečnost, že bonus je vyplácen přesně „na základě výsledků minulého roku“. To znamená, že k vyplacení takového bonusu musí organizace shrnout práci za rok. A to lze provést nejdříve 31. prosince.

Při výplatě ročního bonusu před koncem kalendářního roku se může organizace potýkat s řadou významných problémů. Například pokud se prémie počítají v poměru k odpracované době za rok. V tomto případě, pokud zaměstnanec onemocní nebo odejde na dovolenou (nemůže plnit povinnosti z jiného důvodu), bude muset být naúčtovaný bonus přepočítán. Částku přeplacených odměn bude nutné zaměstnanci zadržet. Organizace to však nemůže udělat z vlastní iniciativy (článek 137 zákoníku práce Ruské federace).

Obdobná situace může nastat, pokud pracovní smlouva (Bonusový řád) stanoví podmínky, za kterých se prémie nepřizná (například se zaměstnanec dopustil disciplinárního přestupku), a důvod pro odnětí odměny zaměstnanci vznikne až po jejím vyplacení. , ale do konce kalendářního roku.

Proto je lepší upustit od vyplácení ročního bonusu až do konce kalendářního roku. To znamená, že nebudete mít problémy se zadržením bonusu, pokud jej vyplatíte na základě výsledků práce za rok k 31. prosinci běžného roku nebo později.

Přepočet mzdy za dovolenou

Situace: je nutné přepočítávat proplacení dovolené, pokud mu v době, kdy byl zaměstnanec na dovolené, byla přiznána odměna na základě výsledků práce za předchozí rok? Účtovací období a období, za které byl bonus naúčtován, je plně zpracováno.

Ano potřeba.

Důvodem je skutečnost, že při výpočtu mzdy za dovolenou je třeba vzít v úvahu roční bonusy za uplynulý rok bez ohledu na datum jejich vzniku (odst. 4 článku 15 nařízení schválených nařízením vlády Ruské federace 24. prosince 2007 č. 922).

To znamená, že pokud bonus na základě výsledků práce za předchozí rok vznikne po připsání náhrady za dovolenou, bude třeba přepočítat výplatu dovolené.

Rada: Abyste nepřepočítali mzdu za dovolenou, snažte se co nejdříve získat odměnu na základě výsledků práce za rok. Optimální je 31. prosinec roku následujícího, po kterém je bonus naúčtován. Pak nebude potřeba provádět žádné přepočty.

Účetnictví

Účtování ročních bonusů závisí na tom, kdy jsou vypláceny podle interních dokumentů (například Předpisy o bonusech).

Pokud k výplatě bonusu dojde v následujících účetních obdobích po dosažení odpovídajících ukazatelů (podmínek) ve vykazovaném roce, organizace zaúčtuje odhadovaný závazek ve vykazovaném roce. Vyplývá to z PBU 8/2010.

Proveďte jeden ze dvou záznamů:

Debet 20 (23, 25, 26...) Kredit 96 podúčet „Předpokládaný závazek k výplatě odměny na základě výsledků práce za rok“

- byly provedeny srážky do rezervy na výplatu odměn na základě výsledků práce za daný rok;

Debet 91-2 Kredit 96 „Odhadovaný závazek k výplatě odměny na základě výsledků práce za rok“

- byly provedeny srážky do rezervy na výplatu odměn na základě výsledků práce za rok na úkor čistého zisku.

V ostatních případech závisí postup pro zohlednění ročních bonusů v účetnictví na zdrojích, ze kterých jsou vypláceny:

na úkor výdajů na běžnou činnost (bod 5 PBU 10/99);

kvůli čistému zisku.

Při výpočtu bonusů na konci roku zadejte jeden ze dvou záznamů:

Debet (20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) Kredit 70

- odměna byla časově rozlišena na úkor nákladů na běžnou činnost;

Debet 91-2 Kredit 70

- bonus je časově rozlišován na úkor čistého zisku.

Zápisy provádějte na účtu 91 bez ohledu na to, zda je k výplatě bonusu použit čistý zisk minulých let nebo běžného roku (včetně zisku za čtvrtletí, pololetí, devět měsíců). Faktem je, že takové výdaje nelze promítnout na účet 84. Půjde o další výdaje, které ovlivňují i finanční výsledek organizace. V souladu s tím musí být tyto výdaje zohledněny na vrub účtu 91-2. Podobná vysvětlení jsou uvedena v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 19. prosince 2008 č. 07-05-06/260 a ze dne 19. června 2008 č. 07-05-06/138.

Tento postup vyplývá z Pokynů k účtovému rozvrhu (účet 70).

Daň z příjmu fyzických osob a pojistné

Bez ohledu na daňový systém, který organizace používá, na výši bonusu na základě výsledků práce za rok připadají:

příspěvky na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění (část 1, článek 7, článek 9 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ);

příspěvky na pojištění proti úrazům a nemocem z povolání (článek 1 čl. 5, čl. 1 čl. 20 odst. 1 zákona č. 125-FZ ze dne 24. července 1998).

Toto pravidlo platí bez ohledu na to, zda je bonus stanoven v pracovní smlouvě či nikoli.

Výše ročního bonusu je zahrnuta do základu daně z příjmů fyzických osob (odst. 6, odst. 1, článek 208 daňového řádu Ruské federace).

Situace: ve kterém měsíci mají být částky ročních bonusů zahrnuty do základu daně z příjmů fyzických osob - v měsíci časového rozlišení nebo v měsíci výplaty?

Výše pojistného bude zahrnuta do základu daně z příjmů fyzických osob za měsíc, ve kterém bylo zaplaceno.

Pro účely výpočtu daně z příjmů fyzických osob nelze odměny připsané za odpracovanou dobu delší než měsíc (včetně ročních) klasifikovat jako mzdové náklady. Tento závěr lze učinit na základě odstavce 2 článku 223 daňového řádu Ruské federace. Uvádí, že dnem přijetí příjmu ve formě mzdy je poslední den měsíce, za který se příjem časově rozlišuje. A tyto bonusy se načítají po dobu delší než jeden měsíc. V důsledku toho je v tomto případě datem přijetí příjmu den výplaty (převodu na účet zaměstnance) bonusu (odstavec 1, odstavec 1, článek 223 daňového řádu Ruské federace). Proveďte záznam pro srážku daně v okamžiku platby pojistného.

Ministerstvo financí Ruska setrvává na obdobném stanovisku ohledně stanovení data příjmu příjmů ve formě odměn (dopisy ze dne 27. března 2015 č. 03-04-07/17028, ze dne 12. listopadu 2007 č. 03- 04-06-01/383).

Situace: je nutné z roční odměny vyplacené zaměstnanci, který již podal výpověď, účtovat pojistné? Zaměstnanec ukončil bonusové období (rok).

Ano potřeba.

Pojistné se totiž vybírá z plateb, které zaměstnanci přibyly v rámci pracovního poměru. Roční odměna připsaná osobě za dobu, po kterou pracovala v organizaci, je považována za výplatu v rámci pracovního poměru, protože během bonusového období takový poměr stále existoval. I když tedy zaměstnanec dá výpověď, roční odměna, která mu byla vyplacena po propuštění, podléhá pojistnému obecně stanoveným způsobem .

Tento závěr vyplývá z části 1 článku 7 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ, odst. 1 článku 20.1 zákona ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ a je potvrzen dopisem ministerstva práce Ruska ze dne 2. září 2013 č. 17-3 /1450.

Postup výpočtu ostatních daní závisí na daňovém systému, který organizace používá.

Daň z příjmu: obecný postup

Pokud je bonus vyplácen z nákladů na běžnou činnost organizace, pak jej zahrňte do nákladů na daň z příjmů, pokud jsou splněny tyto podmínky:

bonus je stanoven v pracovní smlouvě (článek 255 odst. 1 a článek 270 odstavec 21 daňového řádu Ruské federace);

bonus byl vyplacen za pracovní výkon (článek 2 článku 255 daňového řádu Ruské federace).

Pokud je vyplácen roční bonus kvůli čistému zisku , pak nesnižuje základ daně o daň z příjmů.

Situace: je možné zahrnout do nákladů na dani z příjmů vyplacený bonus zaměstnanci, který dá výpověď? Zaměstnanec dal výpověď před připsáním roční odměny. Bonus byl udělen za pracovní výkon.

Ano, je to možné, pokud je výplata ročního bonusu stanovena v pracovní smlouvě se zaměstnancem (odstavec 5, část 2, článek 57 zákoníku práce Ruské federace, článek 255 daňového řádu Ruské federace ).

Toto postavení sdílí daňová služba a Ministerstvo financí Ruska (viz např. dopisy Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 5. května 2005 č. 20-12/32623 a Ministerstva financí Ruska ze dne 25. října 2005 č. 03-03-04/1 /294).

Daň z příjmů: akruální metoda

Pokud organizace používá akruální metodu, kdy jsou náklady uznány ve formě ročních bonusů, závisí na tom, zda se jedná o přímé nebo nepřímé náklady. Nepřímé náklady jsou uznány v době časového rozlišení (článek 2 čl. 318, čl. 272 čl. 4 daňového řádu Ruské federace). Přímé náklady se berou v úvahu při prodeji výrobků, prací a služeb, v jejichž nákladech jsou zohledněny (odstavec 2, odstavec 2, článek 318 daňového řádu Ruské federace). Organizace poskytující služby mohou vzít v úvahu přímé výdaje v době jejich časového rozlišení (odstavec 3, odstavec 2, článek 318 daňového řádu Ruské federace).

Příklad, jak se odměny promítají do účetnictví a zdanění na základě výsledků práce za rok. Bonus není stanoven v pracovní smlouvě (vyplácí se na základě objednávky vedoucího zaměstnance na úkor výdajů na běžnou činnost). Organizace platí daň z příjmu a používá akruální metodu

Alpha LLC uplatňuje obecný daňový systém (akruální metoda). Organizace vypočítává příspěvky na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění podle základního sazebníku. Příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání - ve výši 0,2 procenta.

Dne 30. března 2015 (po schválení výroční zprávy organizace) byla na základě příkazu vedoucího organizace všem zaměstnancům Alfy udělena prémie na základě výsledků práce za rok 2014. Výše bonusu je 100 procent platu stanoveného pro zaměstnance. Výplata odměn na základě výsledků práce za rok není v pracovních smlouvách se zaměstnanci stanovena.

Pokladní A.V. Dezhneva, stejně jako všichni ostatní zaměstnanci, získala bonus na základě výsledků práce za rok 2014. Plat Dezhneva je 15 000 rublů. Výše bonusu na základě výsledků práce za rok bude 15 000 rublů. Bonus byl vyplacen 6. dubna.

Dezhneva nemá právo na odpočty daně z příjmu fyzických osob. V březnu 2015 účetní zohlednil přírůstek bonusu Dezhneva:

Debet 26 Kredit 70
- 15 000 rublů. - zaměstnankyni byla přiznána odměna na základě výsledků její práce za daný rok;

- 3300 rublů. (15 000 RUB × 22 %) - naběhlé penzijní příspěvky;

- 435 rublů. (15 000 RUB × 2,9 %) - příspěvky na sociální pojištění byly naúčtovány v případě dočasné invalidity a v souvislosti s mateřstvím ve Fondu sociálního pojištění Ruska;

- 765 rublů. (15 000 RUB × 5,1 %) – naběhly příspěvky na zdravotní pojištění do Federálního fondu povinného zdravotního pojištění;

- 30 rublů. (15 000 RUB × 0,2 %) - z částky pojistného se počítají příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání.

V dubnu 2015 účetní promítla výplatu bonusu a srážku daně z příjmu fyzických osob:

- 1950 rublů. (15 000 RUB × 13 %) - sražená daň z příjmu fyzických osob;

Debet 70 Kredit 50
- 13 050 rublů. (15 000 RUB - 1 950 RUB) - bonus vyplacen.

V březnu 2015 účetní zahrnula do výdajů na daň z příjmů pouze pojistné ve výši 4 530 rublů. (3300 rub. + 435 rub. + 765 rub. + 30 rub.), narostlé z částky pojistného.

Se samotným bonusem se v pracovní smlouvě nepočítá, nelze jej tedy zohlednit při výpočtu daně z příjmu. Účetně se bonus započítává do nákladů v březnu. Neuznáním bonusu v daňovém účetnictví vzniká trvalý rozdíl (15 000 RUB) a odpovídající trvalá daňová povinnost.

Dne 30. 3. 2015 účetní promítl vznik trvalé daňové povinnosti:

Debet 99 Kredit 68 podúčet „Výpočty daně z příjmu“
- 3000 rublů. (15 000 RUB × 20 %) – odráží trvalou daňovou povinnost.

Bonusy jsou zpravidla klasifikovány jako nepřímé náklady (článek 318 odst. 3 článku 320 daňového řádu Ruské federace). Výjimkou jsou odměny vyplácené zaměstnancům podílejícím se na výrobě výrobků, výkonu práce nebo poskytování služeb (například odměny výrobním pracovníkům). Jsou klasifikovány jako přímé náklady. Taková pravidla jsou stanovena v odstavci 7 odstavce 1 článku 318 daňového řádu Ruské federace.

Situace: může výrobní organizace přiřadit všechny bonusy na základě výsledků práce za rok k nepřímým nákladům?

Ne, on nemůže.

Organizace samostatně určují seznam přímých výdajů (článek 1 článku 318 daňového řádu Ruské federace, dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 26. ledna 2006 č. 03-03-04/1/60 a federální Daňová služba Ruska ze dne 24. února 2011 č. KE-4-3 /2952). Rozdělení nákladů na přímé a nepřímé však musí být ekonomicky odůvodněné. V opačném případě mohou finanční úřady přepočítat daň z příjmu.

Roční prémie zaměstnanců přímo podílejících se na výrobě by tedy měly být zohledněny jako součást přímých nákladů. Bonus připadající na správu organizace je klasifikován jako nepřímé náklady.

Příklad, jak se odměny promítají do účetnictví a zdanění na základě výsledků práce za rok. Bonus byl vyplácen z výdajů na běžnou činnost. Organizace platí daň z příjmu a používá akruální metodu

Předpisy o bonusech Alpha a pracovní smlouvy stanoví vyplácení ročních výrobních bonusů ve výši 10 000 rublů. všem zaměstnancům organizace, kteří ukončili celou pracovní dobu. Bonusy se načítají spolu se mzdami v lednu roku následujícího po vykazovaném roce.

Vedoucímu dílny V.K. Volkovu, stejně jako všem zaměstnancům, byla v lednu 2015 udělena prémie na základě výsledků práce za rok 2014.

Ocenění bylo vyplaceno 30. ledna 2015. Částka bonusu bude zahrnuta do lednového základu daně.

Volkov nemá právo na odpočet daně z příjmu fyzických osob. V lednu 2015 účetní Alpha zohlednil časové rozlišení a výplatu bonusů takto:

Debet 25 Kredit 70
- 10 000 rublů. - zaměstnanci byla přiznána roční odměna;

Debet 70 Credit 68 podúčet „Platby daně z příjmu fyzických osob“
- 1300 rublů. (10 000 RUB × 13 %) - sražená daň z příjmu fyzických osob;

Debet 25 Kredit 69 podúčet „Zúčtování s penzijním fondem“
- 2200 rublů. (10 000 RUB × 22 %) - naběhlé penzijní příspěvky;

Debet 25 Kredit 69 podúčet „Zúčtování příspěvků na sociální pojištění s Fondem sociálního pojištění“
- 290 rublů. (10 000 RUB × 2,9 %) - bylo vyměřeno povinné sociální pojištění;

Debet 25 Kredit 69 podúčet „Vyrovnání s FFOMS“
- 510 rublů. (10 000 RUB × 5,1 %) - příspěvky na povinné zdravotní pojištění do Federálního fondu povinného zdravotního pojištění se časově rozlišují;

Debet 25 Kredit 69 „Zúčtování s Fondem sociálního pojištění za příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání“
- 20 rublů. (10 000 RUB × 0,2 %) - pojistné na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání se časově rozlišuje;

Debet 70 Kredit 50
- 8700 rublů. (10 000 RUB - 1 300 RUB) - bonus vyplacen.

Účetní Alfy v lednu 2015 snížila základ daně z příjmů:

za částku naběhlého pojistného - 10 000 rublů;
za výši pojistného - 3020 rublů. (2200 rub. + 290 rub. + 510 rub. + 20 rub.).

Daň z příjmu: hotovostní metoda

Při hotovostní metodě zahrňte roční odměny vyplácené z nákladů na běžné činnosti do nákladů v době, kdy jsou vyplaceny zaměstnanci (odst. 1, odstavec 3, článek 273 daňového řádu Ruské federace).

Organizace obvykle vyplácí bonusy v měsíci následujícím po měsíci, ve kterém byly naúčtovány. V účetnictví proto vznikají odčitatelné přechodné rozdíly (bod 11 PBU 18/02). Vedou ke vzniku odložené daňové pohledávky (bod 14 PBU 18/02).

Příklad, jak se výrobní bonusy promítají do účetnictví a zdanění na základě výsledků práce za rok. Bonus byl vyplácen z výdajů na běžnou činnost. Organizace platí daň z příjmu a používá hotovostní metodu

Alpha LLC uplatňuje obecný daňový systém (hotovostní metoda). Organizace vypočítává příspěvky na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění podle základního sazebníku. Příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání - ve výši 0,2 procenta.

Předpisy Alpha bonus a pracovní smlouvy stanoví výplatu odměn na základě výsledků práce za rok všem zaměstnancům organizace. Výše bonusu je 20 procent ze stanovené mzdy. Bonus se načítá spolu s platem za březen roku následujícího po vykazovaném roce. Vyplácí se ve lhůtách stanovených pro výplatu mezd za březen (tj. 6. dubna).

Manažer A.S. Kondratyev, stejně jako ostatní zaměstnanci, obdržel bonus v březnu 2015 na základě výsledků práce za rok 2014. Plat zaměstnance - 10 000 rublů. Výše bonusu na základě výsledků práce za rok bude:
10 000 rublů. × 20 % = 2 000 rublů.

Kondratiev nemá právo na odpočet daně z příjmu fyzických osob. V březnu 2015 provedl účetní Alfy záznamy o přírůstku bonusů:

Debet 26 Kredit 70
- 2000 rublů. - zaměstnanci byla přiznána odměna na základě výsledků práce za daný rok;

Debet 26 Kredit 69 podúčet „Zúčtování s penzijním fondem“
- 440 rublů. (2 000 RUB × 22 %) - naběhlé penzijní příspěvky;

Debet 26 Kredit 69 podúčet „Zúčtování příspěvků na sociální pojištění s Fondem sociálního pojištění“
- 58 rublů. (2 000 RUB × 2,9 %) - byly vyměřeny povinné odvody na sociální pojištění;

Debet 26 Kredit 69 podúčet „Vyrovnání s FFOMS“
- 102 rublů. (2 000 RUB × 5,1 %) - příspěvky na povinné zdravotní pojištění do Federálního fondu povinného zdravotního pojištění se časově rozlišují;

Debet 26 Kredit 69 podúčet „Zúčtování s Fondem sociálního pojištění za příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání“
- 4 rub. (2 000 RUB × 0,2 %) - příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání se počítají z částky pojistného.

V dubnu 2015 účetní promítla výplatu bonusu:

Debet 70 Credit 68 podúčet „Platby daně z příjmu fyzických osob“
- 260 rublů. (2 000 RUB × 13 %) - sražená daň z příjmu fyzických osob;

Debet 70 Kredit 50
- 1740 rublů. (2000 rublů - 260 rublů) - zaměstnanci byl vyplacen bonus.

Příspěvky na povinné penzijní (sociální, zdravotní) pojištění a příspěvky na úrazové pojištění a pojištění pro případ nemoci z povolání za březen 2015 byly převedeny 6. dubna 2015.

Vzhledem k tomu, že v březnu byly náklady na pojistné a pojistné z něj účtovány a daňově neuznány, vznikají v účetnictví odčitatelné přechodné rozdíly. Vzniká z nich odložená daňová pohledávka:
(2000 rub. + 440 rub. + 58 rub. + 102 rub. + 4 rub.) × 20 % = 521 rub.

V březnu účetní zohlednil výskyt odložené daňové pohledávky:

Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty daně z příjmu“
- 521 rublů. - je zohledněna odložená daňová pohledávka.

V měsíci, kdy bylo zaplaceno pojistné a pojistné (v dubnu), účetní odepsala odloženou daňovou pohledávku:

Podúčet Debet 68 „Výpočty daně z příjmu“ Kredit 09
- 521 rublů. - je odepsána odložená daňová pohledávka.

Pokud roční bonusy nesnižují daňový zisk organizace, vznikají trvalé rozdíly v účetnictví (bod 4 PBU 18/02), které vedou ke vzniku trvalé daňové povinnosti (bod 7 PBU 18/02).

zjednodušený daňový systém

Organizace, které platí jedinou daň z příjmu, nesnižují daňový základ o výši ročního pojistného (ustanovení 1 článku 346.14 daňového řádu Ruské federace).

Organizace, které platí jednorázovou daň z rozdílu mezi příjmy a výdaji, zahrnují do nákladů roční odměny stanovené pracovní (kolektivní) smlouvou. To lze provést, pokud jsou odměny vypláceny za pracovní výkon. Tento závěr vyplývá z pododstavce 6 odst. 1, čl. 346.16 odst. 2 a článku 255 daňového řádu Ruské federace.

Situace: Kdy se roční bonus považuje za stanovený v pracovní smlouvě?

Roční bonus se považuje za stanovený pracovní smlouvou, pokud je splněna jedna ze dvou podmínek:

v pracovní smlouvě je uvedena výše a podmínky pro výpočet bonusů (odst. 5, část 2, článek 57 zákoníku práce Ruské federace);

pracovní smlouva obsahuje odkaz na místní dokument organizace upravující postup při výpočtu a vyplácení odměn (například Předpisy o odměnách).

Toto stanovisko zastává ruské ministerstvo financí v dopise ze dne 5. února 2008 č. 03-03-06/1/81. Potvrzuje to rozhodčí praxe (viz např. rozhodnutí FAS Západosibiřského distriktu ze dne 17. dubna 2006 č. F04-10064/2005 (20874-A27-37), Dálného východu ze dne 25. ledna 2006 č. F03-A51/05 -2/4903).

Zahrnout výši bonusů na základě výsledků práce za rok do nákladů v době jejich výplaty (ustanovení 2 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace).

Příklad zdanění odměn na základě výsledků práce za rok. Organizace uplatňuje zjednodušení, platí jedinou daň z rozdílu mezi příjmy a výdaji

Alpha LLC používá zjednodušení. Organizace platí jedinou daň z rozdílu mezi příjmy a výdaji.

Předpisy o bonusech pro Alfu a pracovní smlouvy se zaměstnanci stanoví výplatu ročního výrobního bonusu ve výši 13 000 rublů. všem zaměstnancům organizace, kteří ukončili celou pracovní dobu. Bonus se načítá spolu s platem v lednu roku následujícího po vykazovaném roce. Bonus je vyplácen ve lhůtách stanovených pro výplatu mezd za leden.

V lednu skladník P.A. Bespalovovi byla udělena roční prémie. Vyplaceno bylo 5. února.

Částka bonusu bude zahrnuta do základu daně z příjmů fyzických osob v únoru. Bespalov nemá právo na odpočet daně z příjmu fyzických osob.

Daň z příjmu fyzických osob z částky pojistného se rovná:
13 000 rublů. × 13 % = 1 690 rublů.

Organizace vypočítává příspěvky na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění podle základního sazebníku. Příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání - ve výši 0,2 procenta.

Výše příspěvků plynoucích z pojistného na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání byla:
13 000 rublů. × 0,2 % = 26 rub.

Výše příspěvků na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění je 3900 rublů, včetně:

příspěvky na povinné důchodové pojištění - 2860 rublů. (13 000 RUB × 22 %);
příspěvky na povinné sociální pojištění - 377 rublů. (13 000 RUB × 2,9 %);
příspěvky na povinné zdravotní pojištění připsané do Federálního fondu povinného zdravotního pojištění - 663 rublů. (13 000 RUB × 5,1 %).

Účetní 5. února převedla do rozpočtu daň z příjmu fyzických osob, příspěvky na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění a příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání.

V únoru účetní vzala v úvahu jako výdaje:

bonusová částka - 13 000 rublů;
výše pojistného je 3926 rublů. (26 rublů + 3900 rublů).

UTII

Pokud organizace platí UTII, výpočet a platba ročního pojistného neovlivní výpočet jednotné daně. Důvodem je skutečnost, že UTII se vypočítává na základě imputovaného příjmu (odstavce 1 a 2 článku 346.29 daňového řádu Ruské federace).

OSNO a UTII

Pokud je bonus přiznán zaměstnanci, který se současně zabývá činnostmi organizace v obecném daňovém systému a činnostmi podléhajícími UTII, pak výše tohoto bonusuje potřeba distribuovat . To je způsobeno skutečností, že organizace, které kombinují obecný daňový systém a UTII, musí vést samostatné záznamy o výdajích (článek 9 článku 274, článek 7 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace).

Bonusy, které jsou uděleny zaměstnancům zabývajícím se pouze jedním typem činnosti organizace, není nutné rozdělovat.

Příklad rozdělení bonusů na základě pracovních výsledků za daný rok. Bonus byl vyplácen z výdajů na běžnou činnost. Organizace uplatňuje obecný daňový systém a platí UTII

Alpha LLC se zabývá výrobou a maloobchodem. Výrobní činnosti organizace spadají pod obecný daňový systém (akruální metoda). Obchodní aktivity byly převedeny na UTII. Organizace vypočítává příspěvky na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění podle základního sazebníku. Příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání - ve výši 0,2 procenta. Účetní zahrne výši příspěvků do daňového účetnictví do nákladů po dobu jejich časového rozlišení.

Účetní politika organizace uvádí, že všeobecné obchodní náklady jsou rozdělovány v poměru k příjmům za každý měsíc vykazovaného (zdaňovacího) období.

Předpisy Alpha bonus a pracovní smlouvy se zaměstnanci stanoví výplatu výrobních bonusů na základě výsledků práce za rok ve výši 50 procent mzdy zaměstnanců. Bonusy se načítají a vyplácejí spolu s platy za leden roku následujícího po vykazovaném roce.

V lednu 2015 byl mimo jiných zaměstnanců oceněn tajemník E.V. Ivanova. Odměna byla zaměstnanci vyplacena 13.2.2015. Bonusová částka byla 12 000 rublů.

Ivanova nemá právo na odpočet daně z příjmu fyzických osob. Daň z příjmu fyzických osob z částky pojistného byla:
12 000 rublů. × 13 % = 1560 rublů.

Ivanova se zabývá jak činnostmi organizace o obecném daňovém systému, tak činnostmi převedenými na UTII. Účetní rozdělil bonus, který jí vznikl, podle druhu činnosti organizace.

V lednu 2015 činila celková výše příjmů ze všech druhů činností 1 000 000 rublů. (bez DPH). Příjmy z činnosti organizace v rámci obecného daňového systému - 250 000 rublů.

Podíl příjmů z činnosti organizace v obecném daňovém systému se rovná:
250 000 rublů. : 1 000 000 rublů. = 0,25.

Výše bonusu, který se vztahuje k činnostem organizace v rámci obecného daňového systému, bude:
12 000 rublů. × 0,25 = 3 000 rublů.

Výše prémie, která se vztahuje k činnostem podléhajícím UTII, se rovná:
12 000 rublů. - 3000 rublů. = 9000 rublů.

V lednu 2015 účetní vypočítala pojistné:

1) z částky prémie, která se vztahuje k činnostem organizace v obecném daňovém systému:

do penzijního fondu - ve výši 660 rublů. (RUB 3 000 × 22 %);
Federálnímu fondu sociálního pojištění Ruska ve výši 87 rublů. (3 000 RUB × 2,9 %);
ve Federálním fondu povinného zdravotního pojištění ve výši 153 rublů. (3 000 RUB × 5,1 %);
na pojištění proti úrazům a nemocem z povolání ve výši 6 rublů. (RUB 3 000 × 0,2 %);

2) z výše prémie, která se vztahuje k činnosti organizace podléhající UTII:

do penzijního fondu - ve výši 1980 rublů. (9000 rub. × 22 %);
Federálnímu fondu sociálního pojištění Ruska ve výši 261 rublů. (9000 rub. × 2,9 %);
do Federálního fondu povinného zdravotního pojištění ve výši 459 rublů. (9 000 RUB × 5,1 %);
na pojištění proti úrazům a nemocem z povolání ve výši 18 rublů. (9000 rub. × 0,2 %).

Účetní v lednu 2015 do nákladů na daň z příjmů zohlednila:

mzdové náklady - ve výši 3 000 rublů;
ostatní výdaje (pojistné) - ve výši 906 rublů. (660 RUR + 87 RUR + 153 RUR + 6 RUR).

Organizace převedla celou částku pojistného za leden dne 13.2.2015. Účetní Alpha snížil UTII vypočítaný na základě výsledků prvního čtvrtletí o 2 718 rublů. (1980 rublů + 261 rublů + 459 rublů + 18 rublů).

Ocenění je uvedeno v článku 129 zákoníku práce Ruské federace. Zákon ji stanoví jako platbu motivačního charakteru. Může být součástí platu zaměstnanců podniku (organizace). Zákon ukládá zaměstnavateli povinnost vypracovat systém odměňování v podniku, jakož i pravidla pro jeho uplatňování, v souladu s tímto procesem se zástupci zaměstnanců. Pokud jde o podniky ve státním nebo obecním vlastnictví, zaměstnavatel se řídí doporučeními, která každoročně zpracovává zvláštní komise v souladu s 161-FZ z roku 2002. Na základě výsledků vypracování doporučení je vypracován protokol.

Postup pro výpočet a výplatu bonusů

Každý zaměstnavatel musí mít interní dokument, který obsahuje popis příslušné odměny. Dokument může obsahovat pravidla pro výpočet složek mzdy pro zaměstnance podniku. Vypracování, zpracování a implementace interního dokumentu do chodu podniku může výrazně zjednodušit text pracovní smlouvy. V pracovní smlouvě nesmí být uveden algoritmus pro výpočet mezd zaměstnancům: dokument může obsahovat odkaz na vnitřní akt podniku. Bonusy v podniku mohou být roční, čtvrtletní nebo jednorázové. První dva typy bonusů jsou pravidelné.

Postup pro výplatu jednorázového bonusu

Jednorázový bonus je peněžní odměna poskytnutá zaměstnanci za účelem stimulace další práce. Toto jednání zaměstnavatele zůstává mimo rámec odměňování, které má pravidelný charakter. Jednorázový bonus nelze považovat za standardní odměnu. Od ostatních typů bonusů, například čtvrtletních odměn, se liší v tom, že jednorázová výplata nemá pravidelný základ. Důvodem pro jeho obdržení může být jakákoliv událost ve firmě, nebo dosažení vysokých výsledků v práci konkrétním zaměstnancem.

Zaměstnavatel může zahrnout jednorázový bonus do systému pro výpočet mzdy osoby, stejně jako proplacení dovolené. Jednorázové odměňování se řídí vnitřními předpisy přijatými podnikem, kolektivní smlouvou a počítá se ve mzdové struktuře zaměstnance. Nevztahuje se však na povinné platby, protože jsou stanoveny pro konkrétní osobu nebo skupinu lidí, kteří dosáhli vysokých výsledků ve své práci.

Jednorázový bonus vychází z dokumentů, které upravují pracovněprávní vztahy v konkrétní společnosti. Mezi takové dokumenty patří:

kolektivní souhlas;
pracovní smlouva;
předpisy upravující mzdy ve společnosti;
další vnitřní akty.

Společnost může samostatně vypracovat dokument, který obsahuje pravidla pro přidělování odměn zaměstnancům. Hlavní podmínkou je, že vnitřní akt není v rozporu s kolektivní smlouvou nebo zákony Ruské federace. V interním dokumentu společnosti nebo stávajících bonusových předpisech jsou tedy řešeny následující otázky:

podmínky pro vydání vyznamenání;
bonusová částka;
postup výpočtu;
postup vydávání;
okruh osob, na které se vztahují prémie;
zdroje bonusů.

Jednorázový bonus musí být jasně vypočítán. Je to příjem zaměstnance, a proto je předmětem daně. Vystavení peněžní odměny se promítne do účetní dokumentace. Zaměstnavatel může přidělit jednorázovou pobídku ve formě pevné částky nebo částky vypočítané jako procento ze mzdy, kterou pobírá jednotlivý zaměstnanec. Pevná výše jednorázového bonusu může být stanovena na základě některého z interních aktů přijatých podnikem (organizací).

Pro výpočet jednorázového bonusu platí jednoduchá pravidla. Pokud je bonus fixní, pak se k němu připočítává měsíční mzda zaměstnance. Například bonus 5000, plat 15000. Celkem je 20000. Tuto částku vynásobíme bonusovým faktorem. Je to různé, vše záleží na konkrétním regionu, kde příjemce žije.

Pokud je bonus stanoven jako procento z platu zaměstnance, je nutné pochopit, kolik bude procento mzdy přidělené na příkaz zaměstnavatele. Procento se připočítává k měsíční mzdě zaměstnance.

O jednorázové platbě rozhoduje zaměstnavatel. Ale částku a algoritmus pro její vydání upravuje zákon. Zejména čl. 144 zákoníku práce Ruské federace.

Vedoucí oddělení, kde příjemce pracuje, tedy určuje kritéria, podle kterých probíhá platební proces. Vedoucí oddělení může například sepsat poznámku odůvodňující potřebu plateb nebo vytvořit jiný ekvivalent dokumentu podle zákona. Výše vystaveného bonusu je dohodnuta s vedoucím finančního odboru. Údaje za účelem konečného rozhodnutí se předávají nejvyššímu úředníkovi podniku. Musí podepsat dokument, který je poté předán účetnímu oddělení organizace, kde je odměna vystavena.

Příkaz k jednorázovému vydání bonusu nelze sepsat libovolně. Musí být ve tvaru T-11 nebo T-11a. Formulář byl vyvinut společností Goskomstat v roce 2004. Objednávka ocenění musí odrážet následující body:

jméno a příjmení zaměstnance;
personální číslo zaměstnance;
pozice zaměstnance;
název oddělení, kde pracuje;
motivační částka;
druh ocenění;
bonusovou částku.

Termíny pro výplatu ročního bonusu

Koncovou odměnu lze vyplácet na základě pracovní smlouvy, kolektivní smlouvy nebo interního dokumentu, například předpisu o odměňování. Platby se provádějí na příkaz vedoucího organizace. Objednávka má tvar T-11 a T-11a.

Podmínky pro výplatu ročního bonusu jsou stanoveny zákonem, zejména v článku 136 zákoníku práce Ruské federace. Roční odměna musí být zaměstnancům společnosti (určeným zaměstnancům) vyplacena do 15 dnů ode dne jejího vzniku. Během těchto 15 dnů mohou zaměstnavatelé stanovit libovolné datum pro vystavení bonusu. Mohou to být například dny:

poslední pracovní (kalendářní) den odcházejícího roku současně s výplatou mzdy;
den poté, co zakladatel organizace přijal interní výkaznictví;
den po předložení výročních zpráv.

Pokud zaměstnavatel poruší podmínky výplaty ročního bonusu, jsou mu uloženy sankce.

Podmínky placení měsíčního pojistného

Měsíční odměny podle významu jsou vypláceny na základě výsledků měsíce odpracovaného zaměstnancem. Zaměstnavatel analyzuje produktivitu práce útvarů a poté rozhoduje o poskytnutí prémií svým zaměstnancům. Výplata těchto odměn se provádí nejpozději do 15. dne měsíce následujícího po odpracovaném měsíci. Schéma není jednoduché pro zaměstnavatele s velkým počtem zaměstnanců, tedy manažery velkých podniků. Je obtížné určit výkon každého z oddělení působících ve velkém podniku za 15 dní. Proto často dochází ke zpoždění pojistného o 1-2 měsíce. To už ale není v souladu se zákonem, za porušení nese správní odpovědnost zaměstnavatel.

Zaměstnavatelé někdy nemají čas analyzovat pracovní výsledky svých zaměstnanců. V důsledku toho se časové rozlišení a výplata bonusů zpožďují. Zaměstnavatelé se kvůli tomu často uchylují k programům pro převod bonusů do jiných období, což by se mělo odrazit v místních předpisech. Takové jednání zaměstnavatele nebude legální, protože inspektoráty práce nejsou tomuto procesu loajální, pokud takové schéma objeví. Tyto režimy navíc představují další zátěž pro účetnictví.

Podmínky výplaty čtvrtletních bonusů

Čtvrtletní odměny podle článku 136 zákoníku práce Ruské federace jsou vypláceny nejpozději do 15. dne měsíce následujícího po odpracovaném měsíci.

Podmínky výplaty bonusu při propuštění

Systém odměňování přijatý v podnicích nebo organizacích tvoří mzdy, které tvoří tuto platbu v několika částech. Jednou z těchto částí je bonus. Tato platba má motivační charakter. Většina bonusů, s výjimkou jednorázových odměn, se týká pravidelných plateb. Pravidla pro výpočet odměn musí být promítnuta do vnitřního aktu zaměstnavatele, kolektivní smlouvy, předpisů o odměňování, předpisů a pobídek atd. Pokud je zaměstnanec zbaven nároku na odměnu, musí to být zohledněno v interním dokumentu zaměstnavatele.

Bonus je časově rozlišován po skončení období, se kterým je spojen. Ve vztahu k zaměstnanci propuštěnému z místa jeho zaměstnání dochází k výplatě bonusu po propuštění. Pokud je prémie součástí platu, výpověď ho nemůže zbavit práva na získání prémie. Bonus lze narůstat po propuštění, ale za období, kdy pracoval v konkrétním podniku (organizaci). Toto ustanovení vyplývá z Dopisu Ministerstva financí z roku 2005, číslo 1/294. Článek 140 zákoníku práce Ruské federace uvádí, že úplné vypořádání se zaměstnancem musí být provedeno v den jeho propuštění, bonus musí být vyplacen po propuštění. Nejedná se o porušení zákona.

Podmínky pro výpočet bonusu po propuštění osoby jsou:

práce osoby během období, za které se vypočítává odměna;
splnění všech výrobních ukazatelů bývalým zaměstnancem, platnost jeho obdržení odměny;
neexistence důvodů ve vnitřním regulačním aktu, které vedly zaměstnavatele k tomu, aby propuštěné osobě neposkytoval prémie.

Pokud zaměstnavatel odmítne vyplatit bonus po propuštění, je to nezákonné. Zaměstnanec to musí pochopit a okamžitě kontaktovat šéfa. Pokud zaměstnavatel nevyhoví napůl, tedy neplní své zákonné povinnosti vůči bývalému zaměstnanci, má tento právo domáhat se ochrany u soudu.

Poté, co obhájil svá práva v tomto orgánu, obdrží odměnu, která mu náleží. Zaměstnavatel bude muset bývalému zaměstnanci dodatečně zaplatit právní náklady a možná i morální újmu, pokud to uvede v žalobě.

Pokud člověk opustí svou práci z vlastní vůle, postup vyplacení bonusu je jednoduchý:

Zaměstnanec podává písemnou výpověď. V něm uvádí podmínky propuštění.
Tento dokument je podepsán šéfem.
Aplikace je zaregistrována.
Vytiskne se příkaz k propuštění.
Objednávka je zaregistrována.
Zaměstnanec přečte objednávku.
Vypočítává se mzda a také náhrada zaměstnanci za nevyčerpanou dovolenou, pokud v tomto případě náleží.
Zaměstnanci je vystaven pracovní sešit.
Osoba podepíše, že obdržela sešit.
Zaměstnanec obdrží výplatní pásku.

Na základě skutečnosti, že zaměstnanec, na kterého se vztahují prémie, je propuštěn, se platby vypočítávají v závislosti na typu pobídky. Pobídky mohou být například pravidelné, roční nebo jednorázové. Navíc v závislosti na odpracované době, která se vztahuje k době, kdy plnil své pracovní povinnosti. Pokud je člověk propuštěn z důvodu neplnění pracovních povinností, může ho zaměstnavatel ze zákona připravit o prémie.

Zaměstnancům, kteří jsou dobrovolně propuštěni, musí být vyplaceny bonusy. Odmítnutí zaměstnavatele tak učinit nelze považovat za zákonné. Lze se tedy odvolat k inspektorátu práce i k soudu. Zaměstnavatel však nesmí vyplácet propuštěnému zaměstnanci odměny za dobu jeho působení v organizaci nebo podniku. K tomu však dochází pouze v případě, že zaměstnanec plnil své povinnosti v dobré víře, což znamená, že neexistují žádné důvody pro odmítnutí výplaty bonusů.